第二節 研究意義

會計師事務所轉制，對審計師的法律責任及審計行為、事務所的內部治理機制、收益分配機制、注冊會計師簽字制度、合伙人的準入和退出等都將產生深遠的影響。因此，研究事務所轉制對審計質量的影響規律和途徑，具有重要的理論價值和現實意義。

一 理論價值

本書的理論價值體現在以下四個方面。第一，也許是研究樣本的原因，目前關于會計師事務所組織形式的研究文獻相對較少，而本書基于會計師事務所轉制對審計質量的影響機制的研究，包括事務所轉制對審計質量的總體影響檢驗，以及考慮審計師個人特征和審計客戶異質性之后的事務所轉制的政策效果檢驗，與Muzatko et al.（2004）、Firth et al.（2012）、原紅旗和李海建（2003）等的研究不同，是直接考察事務所組織形式動態變遷對審計質量的影響的研究。第二，本書基于事務所轉制的自然實驗展開研究，并從會計穩健性角度分析事務所轉制延伸至審計師個人層面時的規律，這種動態環境的變化有利于更好地檢驗審計師個人特征對審計質量的影響機制。第三，國有企業在我國資本市場上占有較大比例，本書從審計報告的謹慎性角度考察事務所轉制對不同產權性質客戶的作用規律，所獲得的經驗證據可能有助于增進對轉制政策效果的理解。第四，企業組織形式是企業理論研究中的重要內容，組織形式不僅是法律形式，更與企業的內部治理、剩余控制權和剩余收益分配、激勵機制相聯系，本書系統研究事務所轉制對審計師審計行為與審計質量的影響途徑和規律，有助于深入理解企業組織形式對企業行為的影響，從而豐富了企業理論。

二 現實意義

近年來為了推動我國會計師事務所做大做強和“走出去”，政府監管部門和中注協出臺了一系列政策和文件，此次推動事務所組織形式改制為特殊普通合伙制就是其戰略措施之一。在2009年出臺的《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》中指出，要實現會計師事務所組織形式、治理機制和管理制度的科學化，本著“有利于注冊會計師行業發展、提高會計師事務所治理水平、增強會計師事務所競爭能力的原則，支持會計師事務所依法采用與其發展戰略、業務特點和規模相適應的組織形式”。接著2010年7月和2011年4月又分別出臺了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》和《大中型會計師事務所轉制為特殊普通合伙組織形式實施細則》，并發表署名文章《為什么要毫不動搖推進特殊普通合伙轉制》，強制推動會計師事務所轉變組織形式。推動會計師事務所轉制，是注冊會計師行業的重大變革，也是我國政府監管部門一項全新的工作，會出現新情況，遇到新問題。也正因為如此，政府監管部門迫切希望了解事務所組織形式轉變所帶來的影響。本書的研究具有重要的政策含義，能夠幫助監管部門了解推動事務所轉制的政策效果，本書的研究結論對監管部門制定相關后續政策具有一定的參考價值。