第二章 文獻綜述

自從DeAngelo（1981）提出審計質(zhì)量的經(jīng)典概念以來，后續(xù)研究者主要圍繞審計質(zhì)量的二維因素——審計獨立性和專業(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的影響展開研究，比較表征審計獨立性或?qū)I(yè)勝任能力不同的事務(wù)所（或?qū)徲嫀煟┑膶徲嬞|(zhì)量是否存在差異。這些研究的一個共同特點是從靜態(tài)假設(shè)出發(fā)，對不同特征的事務(wù)所（或?qū)徲嫀煟┑膶徲嬞|(zhì)量進行橫向比較，而本書分別從事務(wù)所層面、審計師個人層面及審計客戶公司層面探究轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響途徑與規(guī)律，是從縱向分析事務(wù)所組織形式的動態(tài)變化所導(dǎo)致的經(jīng)濟后果，與過去的研究存在顯著不同。

盡管已有文獻研究了外部法律制度變化對審計質(zhì)量的影響（Narayanan, 1994; Dye, 1995; Chan and Pae, 1998; Liu and Wang, 2006;Laux and Newman, 2010；等等），而事務(wù)所轉(zhuǎn)制也會導(dǎo)致審計師面臨的法律責(zé)任發(fā)生變化，但這種變化與外部法律制度變化不同，它只是調(diào)整了審計師的法律責(zé)任強度與事務(wù)所內(nèi)部審計師之間的法律責(zé)任結(jié)構(gòu)，但外部法律規(guī)范對審計過失、審計失敗和審計舞弊的處罰責(zé)任規(guī)定并未發(fā)生變化。事務(wù)所轉(zhuǎn)制引發(fā)的法律責(zé)任變化主要是對審計師法律責(zé)任的沖擊，而審計師是直接執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的主體。因此，研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響，有別于一般分析法律責(zé)任與審計質(zhì)量關(guān)系的文獻，其意義更為重要。

由于此次會計師事務(wù)所組織形式向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變帶來的直接后果是法律責(zé)任的增加，而法律責(zé)任的增加又給審計質(zhì)量帶來影響，因此，本章以法律責(zé)任為切入點，通過梳理會計師事務(wù)所組織形式與審計質(zhì)量之間以及審計師法律責(zé)任與審計質(zhì)量之間關(guān)系的國內(nèi)外相關(guān)文獻，厘清事務(wù)所組織形式、法律責(zé)任與審計質(zhì)量之間的關(guān)系脈絡(luò)，從理論上分析此次事務(wù)所組織形式由低法律責(zé)任狀態(tài)向高法律責(zé)任狀態(tài)的轉(zhuǎn)變對審計質(zhì)量的可能影響路徑，為后文實證研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響機制提供理論支撐。