第五節 研究創新

本書的主要創新點如下。

第一，有別于過去的文獻，本書的實證研究部分均以已轉制事務所在轉制前后所審計的同一批公司為樣本，從縱向角度進行重新考察，這種縱向分析的方法不同于過去研究政策效果的DID模型，并不要求樣本的獨立同分布，并克服了DID模型下需要考慮的內生性問題，為類似研究提供了一條新的思路。第三章在過去從截面視角研究事務所組織形式與審計質量的關系基礎上，從審計意見、盈余管理和會計穩健性三個角度，從縱向全面分析事務所轉制對審計質量的總體影響。實證結果一致表明，監管部門推動的事務所轉制，提高了資本市場的審計質量。

第二，在從事務所層面研究事務所轉制對審計質量總體影響的基礎上，第四章從會計穩健性角度分析事務所轉制延伸至審計師個人層面時對審計質量的影響規律，以事務所轉制前后所審計的同一批客戶公司為研究樣本，并收集了客戶公司簽字審計師的簽字合伙人身份、執業年限、年齡、性別、學歷等個人信息，以進一步考察面對轉制帶來的法律風險變化，具有不同個人特征的審計師的審計行為差異。研究結果表明，事務所轉制對具有不同個人特征的審計師所審計公司的會計穩健性的影響存在顯著差異，具有簽字合伙人身份、擁有本科及以上學歷的審計師所審計公司的會計穩健性的提高更加明顯，而執業時間較長、年齡較大的審計師，其審計公司的會計穩健性相對提高較少。本書的研究內容豐富了審計師個人層面關于會計穩健性的研究，所獲得的經驗證據可能有助于增進對事務所轉制政策效果的理解。

第三，在考察事務所轉制對審計質量總體影響的基礎上，第五章進一步分析被審計客戶的異質性對轉制政策效果的影響。研究結果表明，國有產權性質弱化了轉制對審計報告謹慎性的積極影響，非國有上市公司審計報告的謹慎性提高更多，且轉制對審計報告謹慎性的積極作用隨著國有持股比例的提高而降低；盡管國有上市公司審計報告的謹慎性提高相對較少，但支付的審計費用比非國有上市企業增長更多。研究還同時發現，轉制增強了審計師對客戶公司法律風險的識別與控制，高風險客戶審計報告的謹慎性提高更多，客戶的潛在訴訟風險水平對轉制的經濟后果產生了顯著影響。本書獲得了現有文獻尚未發現的研究結論，可能有助于深化事務所轉制對審計質量影響機制的認識。