第四節(jié) 研究思路與研究方法

一 研究思路

本書的具體研究思路是，在文獻(xiàn)述評的基礎(chǔ)上，首先厘清事務(wù)所

組織形式、法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，揭示事務(wù)所轉(zhuǎn)制引起注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任變化，進(jìn)而分析其對審計(jì)質(zhì)量的影響規(guī)律和途徑。然后以此次事務(wù)所組織形式由低法律責(zé)任狀態(tài)的有限責(zé)任公司制向高法律責(zé)任狀態(tài)的特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變?yōu)槠鯔C(jī)，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證研究，細(xì)致設(shè)計(jì)研究變量，先從總體上考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量的替代——審計(jì)意見和盈余質(zhì)量的影響規(guī)律，然后結(jié)合理論分析的推導(dǎo)結(jié)論和實(shí)證研究的結(jié)果，進(jìn)一步考慮審計(jì)師個(gè)人特征（簽字合伙人身份、執(zhí)業(yè)年限、年齡、性別和學(xué)歷）以及審計(jì)客戶的異質(zhì)性（產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、公司潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)）的影響，將事務(wù)所層面對轉(zhuǎn)制效應(yīng)的研究延伸至審計(jì)師個(gè)人層面或?qū)徲?jì)客戶公司層面，系統(tǒng)研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量的影響機(jī)制。

本書具體的技術(shù)路線如圖1-2所示。

二 研究方法

全書采用實(shí)證研究為主、規(guī)范研究為輔的研究方法，具體研究方法包括以下兩個(gè)方面。

（一）文獻(xiàn)研究與理論分析

通過梳理國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究，再結(jié)合我國簽字注冊會(huì)計(jì)師制度的特定背景，分析事務(wù)所組織形式、法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，一方面，從理論上分析事務(wù)所組織形式從低法律責(zé)任狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)楦叻韶?zé)任狀態(tài)時(shí)，簽字合伙人和簽字非合伙人的審計(jì)行為和審計(jì)質(zhì)量差異，分析不同個(gè)人特征（風(fēng)險(xiǎn)偏好）的簽字審計(jì)師在事務(wù)所轉(zhuǎn)制引起法律責(zé)任變化時(shí)的行為特征，當(dāng)法律責(zé)任從小到大時(shí)，哪類審計(jì)師的審計(jì)謹(jǐn)慎性和審計(jì)質(zhì)量得到更大提高。另一方面，分析不同潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)困境）、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的客戶，其所在事務(wù)所組織形式由低法律責(zé)任狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)楦叻韶?zé)任狀態(tài)時(shí)，審計(jì)師的審計(jì)行為有何不同，審計(jì)師的審計(jì)謹(jǐn)慎性和審計(jì)質(zhì)量在哪類審計(jì)客戶公司轉(zhuǎn)制后得到更大提高。

（二）實(shí)證檢驗(yàn)與分析

本書的主體研究部分主要采用實(shí)證研究的方法考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量的總體影響，以及事務(wù)所轉(zhuǎn)制對不同審計(jì)師和不同審計(jì)客戶公司的影響機(jī)制。本書首先在第三章從事務(wù)所層面檢驗(yàn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)質(zhì)量的總體影響，由于審計(jì)質(zhì)量無法觀察，按照過去文獻(xiàn)的做法，將審計(jì)結(jié)果的兩個(gè)輸出產(chǎn)品——審計(jì)意見和盈余質(zhì)量作為審計(jì)質(zhì)量的代理變量，而盈余質(zhì)量特性體現(xiàn)在多個(gè)方面，為了系統(tǒng)考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制對盈余質(zhì)量（盈余管理和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性）的影響，本書分別建立計(jì)量模型研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)意見（OP）、盈余管理（DA和BL）和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（盈余—股票報(bào)酬計(jì)量法和應(yīng)計(jì)—現(xiàn)金流計(jì)量法）的影響?？紤]到審計(jì)意見為虛擬變量，建立以審計(jì)意見為因變量、事務(wù)所轉(zhuǎn)制（LLP）為待檢驗(yàn)變量的Probit計(jì)量模型，通過觀察LLP系數(shù)的符號及其顯著性，明確事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)意見的影響機(jī)制。

第四章進(jìn)一步檢驗(yàn)事務(wù)所轉(zhuǎn)制對具有不同個(gè)人特征的審計(jì)師審計(jì)行為的影響。將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為審計(jì)質(zhì)量的代理變量，并在第三章會(huì)計(jì)穩(wěn)健性檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷幕A(chǔ)上，分別引入表示審計(jì)師個(gè)人特征的變量（Partner、Tenure、Age、Gender、Education），但考慮到第三章的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性模型中已經(jīng)涉及三個(gè)變量的交互項(xiàng)，因此，本書第四章在研究設(shè)計(jì)上采用對樣本分組回歸，比較兩組回歸結(jié)果中的待檢驗(yàn)變量的系數(shù)是否存在顯著差異的思路，進(jìn)一步考慮面對事務(wù)所轉(zhuǎn)制帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)變化，具有不同個(gè)人特征的審計(jì)師所審計(jì)客戶公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變化，進(jìn)而研究不同情形下事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)師審計(jì)行為的影響規(guī)律，分析審計(jì)師個(gè)人特征對事務(wù)所轉(zhuǎn)制的政策效果的影響。

第五章基于第三章中的審計(jì)意見檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停梃b已有文獻(xiàn)研究引入審計(jì)報(bào)告激進(jìn)度（ARAgg）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?，然后在此基礎(chǔ)上分別引入客戶產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（SOE）、客戶潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)（RISK）變量，通過分別考察審計(jì)意見模型中的交互項(xiàng)LLP×SOE、審計(jì)報(bào)告激進(jìn)度模型中的交互項(xiàng)LLP×RISK的系數(shù)，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的客戶、不同潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)的客戶審計(jì)報(bào)告謹(jǐn)慎性的影響是否不同，從而獲得客戶異質(zhì)性對事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策效果的影響規(guī)律。

為了保證研究結(jié)論的可靠性，本書進(jìn)行了包括但不限于如下八個(gè)方面的穩(wěn)健性檢驗(yàn)。第一，控制行業(yè)、年度的固定效應(yīng)?？紤]到不同行業(yè)、年度可能對研究結(jié)果帶來影響，本書將在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中控制行業(yè)、年度的固定效應(yīng)。第二，消除殘差序列相關(guān)和異方差等計(jì)量問題。第三，凈化研究樣本。在研究中將根據(jù)具體研究問題的需要，剔除在轉(zhuǎn)制期間發(fā)生事務(wù)所合并、事務(wù)所變更或?qū)徲?jì)師變更的樣本。第四，考慮到四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本的特殊性，根據(jù)研究需要對剔除四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的樣本做了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。第五，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中，采用多種方法計(jì)算可操控應(yīng)計(jì)額。第六，采用新的指標(biāo)度量財(cái)務(wù)困境。除了采用公司是否被公告違規(guī)這個(gè)指標(biāo)來度量其潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)困境）外，本書在穩(wěn)健性測試中也借鑒Altman（1968）計(jì)算的Z指數(shù)來度量財(cái)務(wù)困境。第七，考慮到簽字非合伙人樣本數(shù)量較少，按照同年度、同行業(yè)、業(yè)績相近的原則尋找配對樣本。第八，考慮到審計(jì)師應(yīng)對訴訟賠償風(fēng)險(xiǎn)增加的另外一個(gè)手段是收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)一步考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計(jì)費(fèi)用可能帶來的影響，確定事務(wù)所轉(zhuǎn)制是否會(huì)帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。