第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)作為人類(lèi)管理經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，早在原始社會(huì)末期就出現(xiàn)了“結(jié)繩記事”“刻契記事”等極為簡(jiǎn)單的記錄、計(jì)算行為。殷商時(shí)期，開(kāi)始有會(huì)計(jì)記錄，并得以在國(guó)家征納賦稅中應(yīng)用。西周時(shí)期，隨著剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，“會(huì)計(jì)”一詞出現(xiàn)了，并形成了一種對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果計(jì)量、記錄的專(zhuān)職、獨(dú)立會(huì)計(jì)活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)掌管?chē)?guó)家財(cái)務(wù)收支的官職——“司會(huì)”，古代會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。在我國(guó)，會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為以下幾個(gè)階段。

（一）古代會(huì)計(jì)階段

在西周奴隸社會(huì)就出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)”一詞。在宋代，官府中的官吏報(bào)銷(xiāo)錢(qián)糧或辦理移交，要編造“四柱清冊(cè)”，實(shí)行“四柱結(jié)算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在等四項(xiàng)數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，缺一不可。它們之間的數(shù)量關(guān)系是“舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在”，大致相當(dāng)于今天的“期初余額+本期收入=本期支出+期末余額”。

（二）近代會(huì)計(jì)階段

一般認(rèn)為，從單式記賬法過(guò)渡到復(fù)式記賬法是近代會(huì)計(jì)的形成標(biāo)志，即15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著《算術(shù)、幾何，比及比例概要》的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。《算術(shù)、幾何，比及比例概要》一書(shū)中專(zhuān)門(mén)用一個(gè)章節(jié)闡述了復(fù)式記賬的基本原理。這被會(huì)計(jì)界公認(rèn)為會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)光輝的里程碑。

我國(guó)會(huì)計(jì)從單式記賬向復(fù)式記賬的過(guò)渡一般認(rèn)為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊(cè)”記賬方法的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一種適合于民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法——“龍門(mén)賬”，將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該等四大類(lèi)：“進(jìn)”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)；“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：進(jìn)-繳=存-該。“龍門(mén)賬”的誕生標(biāo)志著我國(guó)復(fù)式記賬的開(kāi)始。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的形成并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。管理會(huì)計(jì)主要是為內(nèi)部信息使用者提供服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供服務(wù)。一般認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)從20世紀(jì)30年代開(kāi)始，更確切地講是從1939年第一份美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”的出現(xiàn)為起點(diǎn)。

會(huì)計(jì)就是這樣產(chǎn)生于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的客觀需要，并隨著加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而發(fā)展。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，會(huì)計(jì)的每一步改革和發(fā)展，都是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而進(jìn)行的。因此，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。

二、會(huì)計(jì)的含義

（一）會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)的含義可以表述為以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)特定主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，向有關(guān)方面提供信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

理解會(huì)計(jì)定義需要把握以下幾個(gè)方面。

1．會(huì)計(jì)的計(jì)量單位

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通常使用三種計(jì)量單位：勞動(dòng)計(jì)量單位、實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。勞動(dòng)計(jì)量單位以時(shí)間（如小時(shí)）為單位計(jì)算勞動(dòng)消耗量；實(shí)物計(jì)量單位以財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量（如米、千克）作為計(jì)量單位；貨幣計(jì)量單位以元為計(jì)量單位。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，很難將物化勞動(dòng)換算為時(shí)間計(jì)量單位。因此，會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，但不是唯一計(jì)量單位，會(huì)計(jì)在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度的同時(shí)，要以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度等作為輔助的計(jì)量尺度。

2．會(huì)計(jì)的方法

會(huì)計(jì)擁有一系列專(zhuān)門(mén)方法，包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法三大類(lèi)，其中會(huì)計(jì)核算方法是整個(gè)會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。

（1）會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)特定主體已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，具體包括以下內(nèi)容。

① 設(shè)置賬戶(hù)。

② 復(fù)式記賬。

③ 填制和審核會(huì)計(jì)憑證。

④ 登記會(huì)計(jì)賬簿。

⑤ 成本計(jì)算。

⑥ 財(cái)產(chǎn)清查。

⑦ 編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）會(huì)計(jì)分析方法

會(huì)計(jì)分析方法主要是利用會(huì)計(jì)核算的資料，考核并說(shuō)明特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果，在分析的基礎(chǔ)上，提出指導(dǎo)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算和方案，并對(duì)報(bào)告結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

（3）會(huì)計(jì)檢查方法

會(huì)計(jì)檢查方法亦稱(chēng)審計(jì)，主要是根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料，檢查特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法、會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)正確，以及根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料編制的計(jì)劃、預(yù)算是否可行、有效等。

上述各種會(huì)計(jì)方法緊密聯(lián)系、相互依存、相輔相成，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)方法體系，其中，會(huì)計(jì)核算方法是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分析方法是會(huì)計(jì)核算方法的繼續(xù)和發(fā)展，會(huì)計(jì)檢查方法是會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)分析方法的保證。

3．會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的內(nèi)在功能。

從會(huì)計(jì)的基本職能看，會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）第五條要求：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。

（1）會(huì)計(jì)核算職能

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。它是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱(chēng)作會(huì)計(jì)反映職能。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。

會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。

會(huì)計(jì)報(bào)告是指在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的信息，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告的會(huì)計(jì)程序。

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行的，這樣報(bào)告的結(jié)果才能形成完整、綜合的會(huì)計(jì)信息，以便客觀公正地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的完整性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要是在參與編制各項(xiàng)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算時(shí)，依據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)和制度，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和合法性進(jìn)行審查；事中監(jiān)督主要是在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議，促使有關(guān)部門(mén)采取措施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；事后監(jiān)督主要對(duì)已經(jīng)發(fā)生和已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行檢查、分析、考核和評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是密切相連、相輔相成的關(guān)系。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)資料，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒(méi)有客觀依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保障，如果只有會(huì)計(jì)核算而不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就不能正確有效地進(jìn)行，就難以提供客觀的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算也就失去了存在的意義。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍及內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)的職能也在不斷發(fā)展，特別是會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)決策的職能尤為突出。當(dāng)然，從會(huì)計(jì)的基本特征看，目前會(huì)計(jì)所具有的參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，是從核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能中派生出來(lái)的，不屬于會(huì)計(jì)的基本職能。

4．會(huì)計(jì)的本質(zhì)

會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一項(xiàng)管理活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)管理包括對(duì)人、財(cái)、物三大要素的管理。對(duì)人的管理是人力資源管理，主要是調(diào)動(dòng)人的積極性，實(shí)行勞動(dòng)最優(yōu)組合。對(duì)物的管理是物資管理，主要是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，提高財(cái)產(chǎn)物資的利用效率。對(duì)財(cái)?shù)墓芾硎秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，主要是利用資金手段，對(duì)一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值管理，反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。人力資源管理和物資管理往往要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的手段來(lái)付諸實(shí)施。所以，會(huì)計(jì)工作也稱(chēng)為會(huì)計(jì)管理工作，是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

在國(guó)家產(chǎn)生并開(kāi)始征稅后，作為稅款的繳納者，與關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費(fèi)一樣，必然會(huì)關(guān)心自己的稅收負(fù)擔(dān)，自然也會(huì)有納稅計(jì)量和記錄的要求。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史階段，社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，各國(guó)的稅制也遠(yuǎn)未走向法制化。在這種納稅環(huán)境下，納稅人納稅的原始記錄和計(jì)量不可能形成規(guī)范的體系。隨著19世紀(jì)末20世紀(jì)初現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生，各國(guó)稅收逐步走上了法制化的軌道，社會(huì)也從自給自足的自然經(jīng)濟(jì)逐步走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就逐步具備了經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家E.S．亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中所言，很多小型企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要是填制所得稅申報(bào)表，而這些企業(yè)在報(bào)稅以前都不記賬。即使是大公司，收益的納稅問(wèn)題也是會(huì)計(jì)師們面對(duì)的一個(gè)主要問(wèn)題。因此，所得稅法規(guī)對(duì)建立會(huì)計(jì)的通用程序具有一定的影響力就不足為怪了，而這些程序反過(guò)來(lái)也有助于會(huì)計(jì)理論的形成。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善對(duì)其影響最大。主要表現(xiàn)在：首先，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等各環(huán)節(jié)、各方面，涉及收入、收益、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程；其次，科學(xué)先進(jìn)的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了重要的促進(jìn)作用，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值及轉(zhuǎn)移價(jià)值中所包括的已納稅金。這樣才能正確核算增值額，從而正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說(shuō)，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)有必要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來(lái)越多的人承認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)（成本會(huì)計(jì)可以與管理會(huì)計(jì)融合，也可以獨(dú)立）構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科三大分支。可以說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心，以稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)為兩翼的企業(yè)會(huì)計(jì)體系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

迄今為止，稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念眾說(shuō)不一。日本稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家武田昌輔認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的應(yīng)稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)，其不是制度會(huì)計(jì)，而是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求，對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。日本的富崗幸雄則認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)方法來(lái)掌握并計(jì)算出被確定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，從而起到傳達(dá)和測(cè)定財(cái)務(wù)信息的租稅目的與作用的會(huì)計(jì)。我國(guó)臺(tái)灣稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家卓敏枝、盧聯(lián)生和莊傅成認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)以法令規(guī)定為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)技術(shù)為工具，平時(shí)負(fù)責(zé)匯集企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)、股東可抵扣稅額與未分配盈余計(jì)算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類(lèi)、匯總，進(jìn)而年度終了加以結(jié)算、編表、申報(bào)、納稅的社會(huì)（人文）科學(xué)。陳建昭等人認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)為一種國(guó)內(nèi)性會(huì)計(jì)，非為國(guó)際共通性會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)上，以重疊之形態(tài)，再注入其特有之計(jì)算方法或會(huì)計(jì)理論，以達(dá)成課稅為目的之完整體系。

本書(shū)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段（社會(huì)成熟到能夠把征稅、納稅看作是社會(huì)自我施加的約束，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不能滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求等）后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門(mén)新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理于一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。可以說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者出于納稅籌劃的目的，對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整或重新計(jì)算。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)賬表（納稅報(bào)表及其附表除外）。各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員（辦稅員），大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)總監(jiān)（Chief Tax Officer，CTO）或稅務(wù)經(jīng)理。

隨著各國(guó)稅制的逐步完善和會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展、不斷完善。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既受各國(guó)稅法立法背景、程序的影響，又受各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，但基本上可以分為立法與非立法兩種模式。在法國(guó)、德國(guó)等實(shí)施立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，這些國(guó)家的企業(yè)的會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對(duì)個(gè)別永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以不必分開(kāi)。而在實(shí)施非立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家和部分實(shí)施立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家（包括英國(guó)、加拿大、澳大利亞、美國(guó)、荷蘭等），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面所得不等于其應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該分開(kāi)。我國(guó)現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也遵循兩者分離的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系，應(yīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。

由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在明顯差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間形成了不同的關(guān)系模式，一般可以分為以英美為代表的財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式、以法德為代表的財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式和以日荷為代表的財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式三種。因各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般可以劃分為以下三種類(lèi)型。

1．以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)

采用這種稅制模式的國(guó)家（如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、丹麥等），其所得稅收入占稅收總收入的50%以上。因此，這種稅制模式必然要求構(gòu)建以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

2．以流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)

在一些發(fā)展中國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）收入是稅收收入的主體，所得稅所占比重很小。在這種情況下，這些國(guó)家應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

3．流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)

在采用這種稅制模式的國(guó)家（如德國(guó)、荷蘭、芬蘭、意大利等），實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制，兩者比重相差不大，共同構(gòu)成國(guó)家的稅收收入主體。盡管我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅，尤其是增值稅、消費(fèi)稅所占的比重最大，但從稅制體系看，我國(guó)也是復(fù)合稅制體系。從社會(huì)發(fā)展看，所得稅所占比重應(yīng)越來(lái)越大，因此，未來(lái)我國(guó)應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)有以下幾個(gè)方面。

1．稅法導(dǎo)向性（或法定性）

稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩。這是它區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要的特點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以根據(jù)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇；稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須在國(guó)家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍等產(chǎn)生差異時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)某些按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度反映而不便按照稅法規(guī)定反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須單獨(dú)設(shè)置賬簿，單獨(dú)核算其銷(xiāo)售金額等，方能據(jù)以按應(yīng)稅稅種的不同稅率計(jì)稅或減稅、免稅；否則，稅率從高或?qū)?yīng)納稅額不予減免。由此可見(jiàn)，嚴(yán)格接受稅收法規(guī)導(dǎo)向是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)最顯著的特點(diǎn)。

2．稅務(wù)籌劃性

企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還體現(xiàn)其作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。這具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的作用上：它既可以反映企業(yè)上繳稅金的數(shù)額，即實(shí)際履行的納稅義務(wù)，又可以反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的稅金數(shù)額。稅費(fèi)是企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債，其金額大小、滯留時(shí)間長(zhǎng)短，可以反映企業(yè)“無(wú)償使用”該項(xiàng)資金的能力。減輕稅負(fù)、提高盈利水平是每個(gè)企業(yè)不懈追求的目標(biāo)，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃（謀劃、對(duì)策），可以正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

3．協(xié)調(diào)性

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以直接采用；只有對(duì)與稅法規(guī)定有差異或者不符合稅法規(guī)定的事項(xiàng)，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，使之符合稅法的要求。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整，兩者具有協(xié)調(diào)性。

4．廣泛性

按稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能是納稅權(quán)利義務(wù)人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。小型企業(yè)雖然執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，則是體現(xiàn)以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理原則；其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)以會(huì)計(jì)主體為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理原則，但為了納稅的需要，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，仍須設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

要探討稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，就必須明確會(huì)計(jì)與法律、會(huì)計(jì)與稅收、會(huì)計(jì)與企業(yè)決策者的關(guān)系。法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響是一個(gè)漸進(jìn)的歷史過(guò)程。在公元前18世紀(jì)的巴比倫時(shí)代，正式法典對(duì)記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就起到了促進(jìn)作用。滄海桑田，歷史發(fā)展到今天，各國(guó)包括稅法在內(nèi)的法律、會(huì)計(jì)操作都發(fā)生了巨大變化。會(huì)計(jì)的法規(guī)制度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的影響是方向性的。稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響往往與法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響分不開(kāi)。稅收通過(guò)法律發(fā)揮作用，法律保障稅收的執(zhí)行，但它們對(duì)會(huì)計(jì)影響的著重點(diǎn)不同。法律規(guī)定會(huì)計(jì)“能做什么”和“不能做什么”；稅收則引導(dǎo)企業(yè)及其會(huì)計(jì)“怎樣做”，從而影響企業(yè)及其會(huì)計(jì)的具體行為。例如，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中允許存在合理差異時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇必須遵循分別反映的原則，否則，兩者之間量的差異將無(wú)法揭示出來(lái)。因此，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的影響是調(diào)節(jié)性的。企業(yè)決策者則要求在國(guó)家法律、制度許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇，如選擇會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法等，但會(huì)計(jì)的規(guī)范、計(jì)量方法、處理方法等也會(huì)反作用于法律、稅收和企業(yè)決策者。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不一定獨(dú)立存在，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。對(duì)以稅法為導(dǎo)向的小型企業(yè)會(huì)計(jì)，不對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，而是兩者融為一體，其會(huì)計(jì)可以稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)或稅務(wù)會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1．目標(biāo)不同

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家查爾斯?T．亨格瑞直言：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”沃爾特?T．哈里森也曾說(shuō)過(guò)：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目標(biāo)：既要遵循稅法規(guī)定，又要使公司納稅金額最小化。”

稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)、最終目標(biāo)和特定目標(biāo)，以避免單一目標(biāo)的局限性。基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，即達(dá)到稅收遵從（正確計(jì)稅、納稅、退稅等），從而降低稅法遵從成本。最終目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息。特定目標(biāo)則是根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的不同，提供具有決策相關(guān)性的信息：首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以據(jù)相關(guān)信息進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以據(jù)相關(guān)信息了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度地爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益；最后是社會(huì)公眾，通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果；或者說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。在美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家將其作為制定或修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要解決：第一，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，或者說(shuō)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者；第二，提供什么樣的會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)最初是向資源所有者（股東）如實(shí)反映資源的受托者（經(jīng)營(yíng)者）對(duì)受托資源的管理和使用情況，即反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和資源使用的有效性，人們將其稱(chēng)之為受托責(zé)任觀。隨著股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善，會(huì)計(jì)信息的使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也發(fā)生了極大的變化。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)決策有用的信息，即企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作經(jīng)濟(jì)決策。人們將這種觀點(diǎn)稱(chēng)之為決策有用觀。受托責(zé)任觀與決策有用觀并非矛盾，財(cái)務(wù)報(bào)告既可以滿足其使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要，也可以反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。各個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，許多國(guó)家都提出了雙重目標(biāo)，我國(guó)就是其中之一。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。根據(jù)這一目標(biāo)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)，以及經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等。這有助于投資者、債權(quán)人以及其他使用者正確合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、作合理的經(jīng)濟(jì)決策，以及評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層受托責(zé)任的履行情況和資源的使用效率。

2．對(duì)象不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定程序和方法對(duì)客體進(jìn)行的分類(lèi)和表述。在企業(yè)中凡是涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，因此納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。

如前所述，會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)管理中具有核算和監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中核算和監(jiān)督的內(nèi)容，稱(chēng)為會(huì)計(jì)的對(duì)象，其是會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的客體，具體指社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的交易或事項(xiàng)。交易是指雙方以貨幣為媒介的價(jià)值交換，在會(huì)計(jì)上通常是指本會(huì)計(jì)主體與其他單位或個(gè)人的價(jià)值交換活動(dòng)，如采購(gòu)商品、銷(xiāo)售商品等；會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部發(fā)生的、導(dǎo)致單位內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)折舊、產(chǎn)品加工完成等。會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的交易或事項(xiàng)會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的價(jià)值存在形態(tài)不斷地變化，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象也可以表述為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。

3．核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同

稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定（假設(shè)）相矛盾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述，因而出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，應(yīng)該認(rèn)為這是正常情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)既要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也要遵循與稅收法規(guī)不相矛盾的那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則（質(zhì)量要求）。

4．計(jì)算損益的程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的不同。各國(guó)所得稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及其金額的確認(rèn)原則和方法，企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會(huì)計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)，要在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會(huì)計(jì)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻可以有某些不同。各國(guó)都在努力縮小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不可能消失，因?yàn)閮烧吣繕?biāo)不同。此外，承認(rèn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，實(shí)際上是承認(rèn)政府有權(quán)對(duì)納稅人的非營(yíng)業(yè)收益等進(jìn)行確認(rèn)和征稅。抹殺兩者的區(qū)別，可能對(duì)征納雙方都是無(wú)益的。因此，既不必要求對(duì)方適應(yīng)自己，自己也不必削足適履去符合對(duì)方，應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律和規(guī)范，在理論上不斷發(fā)展自己，在方法上不斷完善自己，更好地體現(xiàn)各自的具體目標(biāo)，共同服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。