第二節(jié) 稅收法規(guī)體系

一、稅收概述

（一）稅收的概念

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

（二）稅收制度和稅法的概念

1．稅收制度的概念

稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是一個(gè)國(guó)家根據(jù)其稅收政策、稅收原則，結(jié)合本國(guó)的國(guó)情和財(cái)政政策的需要制定的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)及征收管理辦法的總稱(chēng)。稅收制度是國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)基本的要求。我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是在1994年稅制改革形成的稅收制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，特別是2007年以來(lái)的稅制改革形成的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅為輔助的稅制結(jié)構(gòu)體系。目前，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，除企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車(chē)船稅法和稅收征收管理法經(jīng)過(guò)了立法程序，屬于稅收法律以外，其他各稅種的稅收制度尚未經(jīng)過(guò)正式的立法程序。

2．稅法的概念

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。

稅法有廣義和狹義之分，廣義的稅法就是現(xiàn)行的稅收制度；狹義的稅法是立法機(jī)關(guān)制定的稅收法律，即嚴(yán)格意義上的稅法。本書(shū)所提及的稅收制度是指廣義的稅法。

二、稅收制度構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)。首先，稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的；其次，稅法構(gòu)成要素是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨(dú)具有而非普遍性的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

（一）總則

總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

（二）納稅義務(wù)人

納稅人又叫作納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題，如我國(guó)個(gè)人所得稅法、增值稅、消費(fèi)稅、資源稅以及印花稅等暫行條例第一條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人。

稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式，按照不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)，還可以對(duì)自然人和法人進(jìn)行多種詳細(xì)的分類(lèi)。這些分類(lèi)對(duì)國(guó)家制定區(qū)別對(duì)待的稅收政策、發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，具有重要的意義。例如，自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人等；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來(lái)進(jìn)行分類(lèi)等。

與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。

（三）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象又叫作課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

（四）稅目

稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

（五）稅率

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有如下幾種。

1．比例稅率

在比例稅率下，對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

2．超額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。表1-1所示為某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表。

如某人某月應(yīng)納稅所得額為4000元，用上表所列稅率，其應(yīng)納稅額可作如下分步計(jì)算。

第一級(jí)的1000元適用10%稅率，應(yīng)納稅為1000×10%=100（元）

第二級(jí)的3000元（4000-1000）適用20%的稅率，應(yīng)納稅為3000×20%=600（元）

其該月應(yīng)納稅額=100+600=700（元）

目前我國(guó)采用這種稅率的稅種有個(gè)人所得稅。

在級(jí)數(shù)較多的情況下，分級(jí)計(jì)算、然后相加的方法比較煩瑣。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可采用速算法。用公式表示如下。

速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

上述公式移項(xiàng)得如下等式。

按超額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

接上例某人某月應(yīng)納稅所得額為4000元，如果用簡(jiǎn)化的計(jì)算，則4000元月應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅=4000×20%-100=700（元）。

3．定額稅率

定額稅率即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。

4．超率累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前我國(guó)稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅。

（六）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（七）納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定，有三個(gè)概念。一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。如增值稅條例規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，則相應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。二是計(jì)稅期限。納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能馬上去繳納稅款。為此，稅法規(guī)定了每種稅的計(jì)稅期限。即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。如增值稅條例規(guī)定，為此，增值稅的具體計(jì)稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體計(jì)稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三是繳庫(kù)期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。如增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（八）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

（九）減稅免稅

減稅免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

（十）罰則

罰則主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

（十一）附則

附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

國(guó)家稅收制度的確立，建立在本國(guó)的具體政治經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上。所以，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)條件不同，稅收制度也不盡相同，具體征稅辦法也各有千秋。就一個(gè)國(guó)家而言，在不同的時(shí)期，政治經(jīng)濟(jì)條件和政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)不同，相應(yīng)的稅收制度也有著或大或小的差異。

（一）稅收實(shí)體法體系

我國(guó)的現(xiàn)行稅制就其實(shí)體法而言，是1949年中華人民共和國(guó)成立后經(jīng)過(guò)幾次較大的改革逐步演變而來(lái)的，按征稅對(duì)象大致分為以下五類(lèi)。

1．流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2．所得稅

所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

3．財(cái)產(chǎn)和行為稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

4．資源稅

資源稅包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

5．特定目的稅

特定目的稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅（已停征）、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。耕地占用稅和契稅，1996年以前由財(cái)政機(jī)關(guān)的農(nóng)稅部門(mén)征收管理，1996年財(cái)政部農(nóng)稅管理機(jī)構(gòu)劃歸國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)，部分省市機(jī)構(gòu)相應(yīng)劃轉(zhuǎn)，這些稅種就改由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收，但部分省市仍由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

上述稅種，除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車(chē)船稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種都是經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。

（二）稅收程序法體系

除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。