第四節　生物資產的披露

一、企業應當在附注中披露與生物資產有關的信息

企業應當在附注中披露與生物資產有關的信息如下。

① 生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和賬面價值。

② 各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額，以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。

③ 天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數量。

④ 用于擔保的生物資產的賬面價值。

⑤ 與生物資產相關的風險情況與管理措施。

二、企業應當在附注中披露與生物資產增減變動有關的信息

企業應當在附注中披露與生物資產增減變動有關的信息如下。

① 因購買而增加的生物資產。

② 因自行培育而增加的生物資產。

③ 因出售而減少的生物資產。

④ 因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產。

⑤ 計提的折舊及計提的跌價準備或減值準備。

⑥ 其他變動。

業務實訓

1.某林業有限責任公司自行營造用材林，在郁閉成林前，支付人員工資16 000元及福利費2 240元，領用材料31 000元。會計分錄為

借：消耗性生物資產——林木資產 49 240

　　貸：應付職工薪酬——工資 16 000

　　　　　　　　　　——職工福利費 2 240

　　　　原材料 31 000

2.某林業有限責任公司購買農戶的已郁閉成林的馬尾松7公頃，作為造紙原料林，共支付價款200 000元，以現金支付。會計分錄為

借：消耗性生物資產——林木資產 200 000

　　貸：庫存現金 200 000

3.某林業有限責任公司依據市場需求和馬尾松的實際情況，將該林班母樹林調整為以生產木材為經營目的，該林班林木資產賬面余額為80 000元，已計提折舊30 000元，已計提生產性生物資產減值準備10 000元。會計分錄為

借：消耗性生物資產——林木資產 40 000

　　生產性生物資產累計折舊 30 000

　　生產性生物資產減值準備 10 000

　　貸：生產性生物資產——成熟生產性生物資產（林木資產） 80 000

4.某林業有限責任公司依據國家政策規定，將A林班100公頃公益林轉變為以生產木材為主的商品林，該公益林的賬面價值為100 000元。會計分錄為

借：消耗性生物資產——林木資產 100 000

　　貸：公益性生物資產——林木資產 100 000

5. 1999～2013年某林業有限責任公司自行營造的具有生產性特點的油茶林10公頃，共發生造林撫育費41 000元，2014年繼續追加投入直接材料費用5 720元，人員工資2 280元，銀行存款支付的技術服務費2 000元；2014年末該油茶林達到預定生產經營目的，該油茶林未計提減值準備。

（1）2014年當年發生追加投入時，會計分錄為

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產　　　　 （林木資產） 10 000

　　貸：原材料 5 720

　　　　應付職工薪酬——工資 2 280

　　　　銀行存款 2 000

（2）2014年末，達到預定生產經營目的時，會計分錄為

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產（林木資產） 51 000

　　貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產　　　　 （林木資產） 51 000

6.某林業有限責任公司依據市場變化和乙林班馬尾松的實際情況，將該林班以木材為經營目的調整作為母樹林，該林班資產賬面余額為300 000元，已計提跌價準備50 000元。會計分錄為

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產　　　　 （林木資產） 250 000

　　消耗性生物資產跌價準備 50 000

　　貸：消耗性生物資產——林木資產 300 000

7.某林業有限責任公司使用國家專項撥款營造的7公頃公益林已經郁閉成林，該公益林的實際成本為36 000元，其中，工人工資22 800元，原材料10 000元，其他現金開支3 200元。

（1）公益林郁閉前，會計分錄為

借：公益性生物資產——林木資產 36 000

　　貸：應付職工薪酬——工資 22 800

　　　　原材料 10 000

　　　　庫存現金 3 200

（2）公益林郁閉成林時，會計分錄為

借：專項應付款 36 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 36 000

8.某紙業有限責任公司為滿足造紙的原料需要，采伐企業自行營造培育的造紙原料林200公頃，該林木資產的賬面余額為200 000元，已計提跌價準備5 000元。會計分錄為

借：農業生產成本 195 000

　　消耗性生物資產跌價準備 5 000

　　貸：消耗性生物資產——林木資產 200 000

9. 2014年5月某林業有限責任公司對處于正常生產期的油茶林10公頃，提取折舊400元。會計分錄為

借：農業生產成本——茶油 400

　　貸：生產性生物資產累計折舊 400

10.某林業有限責任公司發生的森林管護費用40 000元，其中，人員工資20 000元，原材料15 000元，管護設備折舊5 000元，管護總面積8 000公頃；其中，郁閉成林前的消耗性生物資產、公益林面積分別為3 000公頃和1 000公頃，郁閉成林后的消耗性生物資產、公益林面積分別為2 500公頃和1 500公頃；其中，公益林管護使用國家專項撥款。管護費用按照面積比例進行分配。

（1）計算管護費用分配系數。

管護費用分配系數＝40 000÷8 000＝5（元/公頃）

工資分配系數＝20 000÷8 000＝2.5（元/公頃）

原材料分配系數＝15 000÷8 000＝1.875（元/公頃）

設備折舊分配系數＝5 000÷8 000＝0.625（元/公頃）

（2）分配郁閉成林前的消耗性生物資產、公益林應負擔管護費用時，會計分錄為

借：消耗性生物資產——林木資產 15 000（3 000×5）

　　公益性生物資產——林木資產 5 000（1 000×5）

　　貸：應付職工薪酬——工資 10 000（4 000×2.5）

　　　　累計折舊 2 500（4 000×0.625）

　　　　原材料 7 500（4 000×1.875）

（3）分配郁閉成林后的消耗性生物資產、公益林應負擔管護費用時，會計分錄為

借：管理費用 20 000

　　貸：應付職工薪酬——工資 10 000

　　　　累計折舊 2 500

　　　　原材料 7 500

（4）期末轉銷公益林應負擔的管護費用，會計分錄為

借：專項應付款 12 500

　　貸：管理費用 7 500（1 500×5）

　　　　資本公積——其他資本公積 5 000（1 000×5）

11.某林業有限責任公司的已郁閉成林造紙原料林（2013年以前未計提跌價準備）賬面價值3 000 000元，2013年由于發生蟲害，預計其可變現凈值為2 400 000元，2014年由于蟲害得到一定治理，該原料林預計可變現凈值為2 600 000元，2015年3月蟲害得到完全治理，該原料林長勢較好，預計可變現凈值為3 100 000元。

（1）2013年末應做會計分錄為

應計提的跌價準備＝3 000 000–2 400 000＝600 000（元）

借：資產減值損失 600 000

　　貸：消耗性生物資產跌價準備 600 000

（2）2014年末應做會計分錄為

應計提的跌價準備＝3 000 000–2 600 000＝400 000（元）

本期應計提的跌價準備＝400 000–600 000＝–200 000（元）

本期應計提的跌價準備如是負值表示應轉回多計提的跌價準備。

借：消耗性生物資產跌價準備 200 000

　　貸：資產減值損失 200 000

（3）2015年3月應做會計分錄為

本年該原料林可變現凈值超過其賬面價值，不存在跌價，應在原已計提的跌價準備金額內全部轉回。

借：消耗性生物資產跌價準備 400 000

　　貸：資產減值損失 400 000

12.甲農業公司2014年自行營造的林木消耗性生物資產在郁閉前發生的造林費4 000元，撫育費3 000元，以銀行存款支付；營林設施攤銷費2 000元，應分攤的間接費用1 200元。

借：消耗性生物資產 10 200

　　貸：銀行存款 7 000

　　　　農業生產成本——共同費用 3 200

13.2014年1月，乙農業公司自行營造的果樹共發生支出1 200元，其中，1 000元為以銀行存款支付的相關費用，200元為分攤的間接費用，該果樹尚未成熟。

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產 1 200

　　貸：銀行存款 1 000

　　農業生產成本——共同費用 200

14. 2014年3月，乙農業公司種植的果樹轉入成熟生產性生物資產，該果樹的總成本為1 100 000元，已計提減值準備100 000元。

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產 1 000 000

　　貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產 1 100 000

　　　　生產性生物資產減值準備 100 000

15. 2014年1月31日，甲農業公司將一頭種公豬轉為育肥豬。該種公豬的賬面原價為8 000元，已計提折舊7 600元，未計提減值準備。

借：消耗性生物資產 400

　　生產性生物資產累計折舊 7 600

　　貸：生產性生物資產 8 000

16. 2014年8月1日，乙農業公司將8頭4個月以上的幼豬轉為母豬。該批幼豬的賬面余額為3 100元，已計提跌價準備100元。

借：生產性生物資產 3 000

　　消耗性生物資產跌價準備 100

　　貸：消耗性生物資產 3 100

17.丙農業公司一生產性生物資產原價為500 000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為2%；假設丙農業公司沒有為該生產性生物資產計提減值準備。計算該生產性生物資產的折舊率和折舊額。

年折舊率＝（1–2%）÷20＝4.9%

月折舊率＝4.9%÷12＝0.41%

月折舊額＝500 000×0.41%＝2 050（元）

18.甲農業公司的一頭奶牛原價為8 000元，預計生產牛奶20 000千克，預計殘值率為5%，本月生產牛奶400千克。計算該頭奶牛的月折舊額。

每千克牛奶折舊額＝8 000×（1–5%）÷20 000＝0.38（元/千克）

月折舊額＝400×0.38＝152（元）

19. 2014年2月，乙農業公司出售活魚3 000千克，每千克成本為7.25元，每千克銷售價格為8元。貨款未收。不考慮相關稅費。

借：應收賬款 24 000

　　貸：主營業務收入 24 000

借：主營業務成本 21 750

　　貸：消耗性生物資產 21 750

20. 2014年5月5日，丁農業公司死亡3頭肉豬，賬面余額400元，未計提跌價準備。經查，這3頭肉豬因為體弱被其他肉豬踩踏致死。

借：待處理財產損益 400

　　貸：消耗性生物資產 400

借：管理費用 400

　　貸：待處理財產損益 400

21. 2014年8月，甲農業公司收獲果品2 000千克，結轉成本2 000元。

借：農產品 2 000

　　貸：農業生產成本 2 000

22. 2014年8月31日，丁農業公司將5頭奶牛作價25 000元出售給個人。奶牛賬面原價36 000元，已計提折舊15 000元，未計提減值準備。

借：銀行存款 25 000

　　生產性生物資產累計折舊 15 000

　　貸：生產性生物資產 36 000

　　　　營業外收入 4 000