第三章　種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算

第一節(jié)　種植業(yè)成本核算概述

一、種植業(yè)范圍

廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。

大田作物栽培主要有小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。

蔬菜栽培分為露天栽培和保護地（溫床和溫室）栽培兩種，栽培種類如大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。

此外，還有特種園藝栽培，如靈芝、花卉等。

二、種植業(yè)生物資產(chǎn)價值的核算

會計以持續(xù)經(jīng)營為前提而劃分會計期間，會計期間即會計時間。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價值也特別明顯地體現(xiàn)會計時間價值。被核算計量的種植業(yè)生物資產(chǎn)，其價值總量可分兩部分：按靜態(tài)計量的生物資產(chǎn)的先期價值和按動態(tài)計量的生物資產(chǎn)的后續(xù)價值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生物資產(chǎn)的先期價值在“消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目中核算，其后續(xù)價值（后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。

從靜態(tài)來看，生物資產(chǎn)具有“出生”的特性，隨著生物資產(chǎn)的出生，先一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝結(jié)在生物資產(chǎn)上而形成了先期價值。也就是種植業(yè)的栽培費用轉(zhuǎn)化而來。如南方的冬小麥，年末的栽培費用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)——冬小麥”的先期價值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機肥等費用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)——春小麥”的先期價值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)——人參”的先期價值。從動態(tài)來看，生物資產(chǎn)具有“成長”的特性，隨著生物資產(chǎn)的成長，其價值處于運動之中，后一個會計期間的期末成本（會計時間價值）凝結(jié)在生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價值。如南方的冬小麥，第2年的栽培費用即“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——冬小麥”形成了后續(xù)價值，加上上年末已形成的價值結(jié)轉(zhuǎn)為“消耗性生物資產(chǎn)——冬小麥”的全部價值（全部成本）。

三、種植業(yè)成本核算的組織

種植業(yè)成本核算一般有三種組織方式，主要是料、工、費三項賬內(nèi)、賬外及其結(jié)合的核算組織方式。賬內(nèi)核算，要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計算賬戶，并在明細賬內(nèi)按成本計算對象設(shè)置明細賬戶。所有生產(chǎn)費用的歸集與分配，都必須通過總賬和明細賬記錄反映，期末根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計算生產(chǎn)成本。賬外核算，就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計算賬戶，一切費用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進而計算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算，要求在分類賬中核算物料費用，人工費用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進行計算，然后分別按成本計算對象，將其賬內(nèi)核算的物料費用與賬外核算的人工費用加總，并結(jié)合其他分配費用計算生產(chǎn)成本。

本書講解采用賬內(nèi)核算的組織形式計算農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。

四、種植業(yè)成本核算的對象

應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和成本管理的要求，確定成本核算的重點和對象，按照“主要從細，次要從簡”的原則，組織種植業(yè)的成本核算。

“主要從細，次要從簡”原則，是指在會計核算時對主要作物的成本核算實行重點而詳細的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。而對于一些次要作物在進行成本核算時，實行非重點和簡化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對次要，沒必要按農(nóng)產(chǎn)品品種單獨組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本，這樣便大大簡化了會計核算手續(xù)，從而大大減輕了會計核算的工作量。

大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點，國家會計制度將種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。

蔬菜等種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。

五、種植業(yè)成本計算期

種植業(yè)成本計算期的確定原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計算的截止時間的農(nóng)產(chǎn)品的特點而異，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強、生長周期長、經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點。在確定種植業(yè)各成本計算期時，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本。

糧豆作物（如水稻）的成本算至入庫或在場上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至初級產(chǎn)品；牧草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品（如蔬菜）算至銷售，入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物（如水稻），其產(chǎn)品成本應(yīng)算至預(yù)提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用和預(yù)提費用的差額，由下年同一產(chǎn)品負擔(dān)。

任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。

六、種植業(yè)成本核算科目的設(shè)置及成本項目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)生產(chǎn)成本”科目。為了方便，本書直接用“種植業(yè)生產(chǎn)成本”，本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。為了便于匯集種植業(yè)及各個成本計算對象發(fā)生的各項費用，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥、大白菜、玉米、花卉”等二級賬戶，并按成本計算對象設(shè)置明細賬戶。種植業(yè)成本項目一般可設(shè)置以下幾項。

1.直接材料費

實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。其中，外購種子或調(diào)換的良種按實際支出金額計算，自產(chǎn)留用的種子按中等收購價格計算。商品化肥或外購農(nóng)家肥按購買價加運雜費計價，種植的綠肥按其種子和肥料消耗費計價，自備農(nóng)家肥按規(guī)定的分等級單價和實際施用量計算。農(nóng)藥費按作物實際使用量計價。

2.直接人工費

直接人工費是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等，包括機械作業(yè)人員的人工費用，發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。

3.機械作業(yè)費

機械作業(yè)費是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件、農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔(dān)的機械作業(yè)費直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。凡請別人操作或租用農(nóng)機具作業(yè)的按所支付的金額計算。如用自有的農(nóng)機具作業(yè)的，應(yīng)按實際支付的油料費、修理費、機器折舊費等費用，折算出每畝支付金額，再按作物面積計入成本。

4.其他直接費用

其他直接費用是指除直接材料費、直接人工費和機械作業(yè)費以外的其他直接費用，如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

5.共同費用

共同費用是指應(yīng)攤銷、分配計入各農(nóng)產(chǎn)品的間接費用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。發(fā)生的上述費用，不能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負擔(dān)的，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”里歸集，然后按一定的方法進行分配。

6.管理費和其他支出管理費

管理費和其他支出管理費是種植戶為組織與管理蔬菜生產(chǎn)而支出的費用，如差旅費、郵電費、調(diào)研費、辦公用品費等。承包費也應(yīng)列入管理費核算。其他支出如運輸費用、貨款利息、包裝費用、租金支出、建造栽培設(shè)施費用等也要如實入賬登記。