二 編制中國政府資產(chǎn)負(fù)債表需注意特殊國情

中國政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制尚處于試點階段，其中存在許多需要克服的難題。政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制服從于目標(biāo)，政府資產(chǎn)的內(nèi)涵界定同樣要從目標(biāo)出發(fā)。不是政府控制的資產(chǎn)在政府資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)，意義不大。

政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制首先因金融危機(jī)而起。編制政府資產(chǎn)負(fù)債表，所要解決的是中國政府應(yīng)對金融危機(jī)的能力到底有多大這一問題。不是所有資產(chǎn)都是可以動用的資產(chǎn)。礦產(chǎn)資源屬于國家所有，但一方面我們無法真正掌握礦產(chǎn)資源的實際總數(shù)，另一方面有些礦產(chǎn)資源即使我們明知它在那里，也不適合開采，這樣的礦產(chǎn)資源肯定屬于國有資產(chǎn)范疇，但在編制政府資產(chǎn)負(fù)債表時需要慎重處理?？偟脑瓌t應(yīng)該是，不能動用的資產(chǎn)即使是政府資產(chǎn)，也不必在政府資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?，F(xiàn)代政府所擁有的資產(chǎn)形式多樣，中央銀行作為一個特殊機(jī)構(gòu)，它所擁有的資產(chǎn)應(yīng)該怎么處理？中央銀行發(fā)行貨幣，實際上是通過負(fù)債的方式擴(kuò)大自己的資產(chǎn)。中央銀行自身的資產(chǎn)負(fù)債表會隨著貨幣發(fā)行而擴(kuò)張，但是，政府的實際可支配財力增加了多少，是一個不好回答的問題，因為實際可支配財力與物價水平有密切關(guān)系。因此，中央銀行資產(chǎn)不能被直接列入政府資產(chǎn)，否則可能產(chǎn)生誤導(dǎo)。

土地作為自然資源，一些國家的政府資產(chǎn)負(fù)債表中不列示。但是，對于中國來說，土地在中國地方政府可支配財力形成中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，如果不列示，那么這就很容易低估政府的可支配財力。最近20年，地方政府無論是建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，還是提供公共服務(wù)，都離不開土地所產(chǎn)生的財力。因此，無論如何，土地都應(yīng)該在政府資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。但是，這里有一個估值問題。不是所有的土地都值錢，不是所有的土地都能得到利用。因此，應(yīng)該有合適的方法區(qū)分不同的土地，并用合理的方法對土地進(jìn)行估價。

中國國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模不小。國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、國家參股企業(yè)的國有資產(chǎn)如何計算也是一個難題。不同企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則采取不同的資產(chǎn)計量方法，直接加總肯定有這樣那樣的問題。但是，舍棄直接加總方法，又有什么方法可以替代呢？能做到用統(tǒng)一的方法計量，確實不錯。這樣的理想狀態(tài)實際上是無法達(dá)到的。例如，同樣是無形資產(chǎn)，有并購交易的企業(yè)就可能計算在內(nèi)；沒有并購交易的企業(yè)，就可能不予計算，而且即使都計算無形資產(chǎn)的價格，由于所采用的評估方法不同，也可能有不同的結(jié)論?？紤]到這樣那樣的因素，次優(yōu)的直接加總計算政府資產(chǎn)總額的方法可能會勝出一籌。