1.3　發票基礎知識

1.3.1　發票種類及票面特征

常見的發票有三種：增值稅普通發票、增值稅專用發票和專業發票。

（1）增值稅普通發票的特征

增值稅普通發票的主要特征如下。

①發票上有橢圓形發票監制章，上環刻制“全國統一發票監制章”字樣，下環刻制“國家稅務局監制”或“地方稅務局監制”字樣，中間刻制稅務機關所在地的全稱或簡稱，套印在發票聯和票頭中央，發票監制章是識別發票真偽的重要標志；

②普通發票的發票聯采用專用水印紙印制，用肉眼可看到發票聯水印圖案為菱形，中間標用“SW”，對著光線可見水印圖案呈透明狀；

③新版普通發票的發票監制章和發票字軌號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，用紫外線燈照射有橘紅色反應。

（2）增值稅專用發票的特征

增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。其主要特征如下。

①在發票聯和抵扣聯印有防偽水印圖案，中間有拼音字母“shui”，中間采用無色熒光油墨套印“國家稅務總局監制”字樣，左右兩邊各印有花紋圖案，背面對光檢查，可以看到水印防偽圖案；

②發票聯和抵扣聯中票頭套印的全國統一發票監制章有紅色熒光防偽標記；

③增值稅專用發票號碼采用異型號碼字體印刷。

（3）專業發票的特征

專業發票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統一發票監制章，也可以根據稅收征管的要求納入統一發票管理。日常生活常接觸的專用發票有匯兌、轉賬憑證，保險憑證和機票等。其主要特征如下：

①憑證聯和收據聯中票頭套印的統一票據監制章有紅色熒光防偽標記；

②憑證聯和收據聯蓋有收款單位的發票專用章。

1.3.2　增值稅專用發票的管理

（1）增值稅專用發票的內容和式樣

一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

增值稅專用發票的內容，除一般發票應有的發票名稱、發票號碼、聯次及用途、客戶名稱、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票的日期、開票單位名稱等外，還包括購貨人地址、購貨人增值稅登記號、增值稅稅率、供貨方名稱、地址及增值稅登記號。

增值稅專用發票一式四聯：第一聯為存根聯，第二聯為發票聯，第三聯為抵扣聯，第四聯為記賬聯。

（2）增值稅專用發票的開具范圍及要求

按照稅法規定，除了按規定不得開具增值稅專用發票的情形以外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、提供應稅勞務以及按照規定應當征繳增值稅的非應稅勞務（指混合銷售中的非應稅勞務、兼營的非應稅勞務等），均應按規定向購買方開具增值稅專用發票。

按照規定，企業必須按照下列要求開具增值稅專用發票。

①字跡清楚。

②不得涂改。如果發生填寫錯誤應當另行開具增值稅專用發票，并將填寫錯誤的增值稅專用發票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發票開具后因購貨方沒索取而成為廢票的，也應當按填寫有誤辦理。

③項目填寫齊全。

④票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

⑤各項目內容正確無誤。

⑥全部聯次一次性填開，上、下聯的內容和金額一致。

⑦發票聯和抵扣聯須加蓋銷售單位的發票專用章或財務專用章，不得加蓋其他財務印章。按照規定，根據不同版本的增值稅專用發票，財務專用章或發票專用章分別加蓋在增值稅專用發票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財務專用章或發票專用章用紅色印泥。

⑧按規定時限開具增值稅專用發票。

⑨不得開具仿造的增值稅專用發票。

⑩不得拆本使用增值稅專用發票。

不符合上述要求的增值稅專用發票，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒絕接受。

（3）增值稅專用發票的抵扣規定

按照規定，除購進免稅農產品和自營進口貨物外，一般納稅人購進貨物有下列情況之一的，不得抵扣進項稅額，如其購進應稅項目的進項稅額已經抵扣，應從稅務機關發現其有下述情形的當期的進項稅額中扣減。

①未按規定取得增值稅專用發票。

②未按規定保管增值稅專用發票。

③銷售方開具的增值稅專用發票不符合前述開具增值稅專用發票的要求。

有下列情形之一的，為上述未按規定保管增值稅專用發票。

①未從銷售方取得增值稅專用發票。

②只取得記賬聯或者只取得抵扣聯。

有下述情形之一的，為上述所稱未按規定保管增值稅專用發票。

①未按照稅務機關的要求建立增值稅專用發票管理制度。

②未按照稅務機關的要求設專人保管增值稅專用發票。

③未按照稅務機關的要求設置專門存放增值稅專用發票的場所。

④稅款抵扣聯未按稅務機關的要求裝訂成冊。

⑤未經稅務機關查驗擅自銷毀增值稅專用發票的基本聯次。

⑥丟失增值稅專用發票。

⑦損（撕）毀增值稅專用發票。

⑧未執行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管增值稅專用發票的要求。

⑨按照規定，凡是超面額開具增值稅專用發票（指納稅人在增值稅專用發票“金額”欄逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位）的，也屬于未按規定開具增值稅專用發票；使用十萬元版增值稅專用發票，其填寫的銷售金額必須達到所限面額的最高一位，否則也按未按規定填開增值稅專用發票處理。這兩種情況的增值稅專用發票，其抵扣聯不得作為扣稅憑證。

另外，按規定，對于銷售貨物或應稅勞務收取價外費用以及匯總開具增值稅專用發票，發生下列情形之一的，其增值稅專用發票不得作為稅款的抵扣憑證：

①只有匯總填開的增值稅專用發票而無銷貨清單的；

②只有價、費匯總填開的增值稅專用發票而無價外費用項目表的；

③只有銷貨清單或價外費用項目表而無增值稅專用發票的；

④銷貨清單或價外費用項目表未加蓋銷貨方財務專用章或發票專用章的。

1.3.3　紅字發票的開票規范

紅字發票有兩種，分別是紅字普通發票和紅字增值稅專用發票。

（1）紅字普通發票開票規范

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十七條規定：“開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明‘作廢’字樣或取得對方有效證明。開具發票后，如發生銷售折讓的，必須在收回原發票并注明‘作廢’字樣后重新開具銷售發票或取得對方有效證明后開具紅字發票?！?/p>

企業紅字普通發票開票的具體規范如下。

①購貨方和銷貨方均未作賬務處理的，銷貨方必須收回原發票并注明“作廢”字樣，與存根聯及其他聯次一起粘貼以備核查。

②購貨方未作賬務處理，銷貨方已作賬務處理的，銷貨方必須收回原發票后開具藍字退貨進倉單，方可開具等額的紅字發票。同時，必須把紅字發票記賬聯撕下作為沖賬憑證，其余聯次不得撕下，并把收回的原發票粘貼在紅字發票存根聯背面以備核查。

③購貨方已作賬務處理的，不論銷貨方是否已作賬務處理，銷貨方須取得購貨方出具的有效書面證明，填制藍字退貨進倉單后，方可開具等額的紅字發票。

④購貨方的有效書面證明必須記載與發票和銷貨清單內容一致的事項，包括原發票聯的復印件和銀行收款進賬單（原已付款的），以及退貨的原因并加蓋購貨方單位印章或財務專用章。

⑤除上述①、②情形外，銷貨方須以購貨方的有效書面證明、藍字退貨進倉單和紅字發票記賬聯作為賬務處理相應的會計記賬憑證。

（2）紅字增值稅專用發票開票規范

對于一般納稅人，在取得增值稅專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應填報“開具紅字增值稅專用發票申請單”，由購買方主管稅務機關審核后，出具“開具紅字增值稅專用發票通知單”，銷貨方憑購買方提供的“開具紅字增值稅專用發票通知單”開具紅字發票；對于銷貨方提出申請的，可由銷貨方主管稅務機關直接根據納稅人填報的“開具紅字增值稅專用發票申請單”開具“開具紅字增值稅專用發票通知單”。

1.3.4　發票丟失的處理方法

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十一條規定：“使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時，應當于發現丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢?！?/p>

發票丟失可分為以下三種情況：發票未開出即丟失，發票開出未認證時丟失，發票開出并認證時丟失。下面就對這三種情況的處理方法進行描述。

（1）發票未開出即丟失

發票未開出即丟失的處理方法如下：

①購票單位應于事發當日書面報告國稅機關，報告內容包括專用發票份數、字軌號碼、蓋章與否等情況；

②通過國稅機關在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”；

③使用防偽稅控系統開票的一般納稅人，還應持IC卡到國稅機關辦理電子發票退回手續。

（2）發票開出未認證時丟失

這種情況下又分為三種情況，具體處理方法如表1-6所示。

（3）發票開出并認證時丟失

發票開出并認證時丟失，可具體分為三種情況，具體如表1-7所示。