4.4　短期投資（1101）

4.4.1　短期投資核算規范

“短期投資”屬于資產類科目，本科目用來核算企業購入的能夠隨時變現，并且持有時間不超過1年（含1年）的有價證券以及不超過1年（含1年）的其他投資，包括各種股票、債券、基金。

“短期投資”科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算，期末余額在借方，反映企業持有的短期投資。

（1）企業購入債券

如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記“短期投資”，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

①購入時，編制如下會計分錄。

借：短期投資

　　應收利息

　　貸：銀行存款

②收到利息時，編制如下會計分錄。

借：銀行存款

　　貸：應收利息

（2）企業購入股票

如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記“短期投資”，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

①購入時，編制如下會計分錄。

借：短期投資

　　應收股利

　　貸：銀行存款

②收到股利時，編制如下會計分錄。

借：銀行存款

　　貸：應收股利

（3）企業出售債券（短期投資）

應當按照實際收到出售價款，借記“銀行存款”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”，按照尚未收到的債券利息，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。會計分錄如下。

借：銀行存款

　　投資收益

　　貸：短期投資——債券

　　　　應收利息

（4）企業出售股票（短期投資）

應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”，按照尚未收到的現金股利，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。會計分錄如下。

借：銀行存款

　　投資收益

　　貸：短期投資——股票

　　　　應收股利

4.4.2　短期投資核算演練

演練4-10：

2016年1月3日，甲企業以銀行存款從銀行買入按年付息的A企業債券100 000元，2月3日收到2013年債券利息5 000元，3月3日將A企業債券以107 000元賣出。

①2016年1月3日，購買短期債券時，編制的會計分錄如下。

借：短期投資——債券A　　95 000

　　應收利息　　5 000

　　貸：銀行存款　　100 000

注：對實際支付的價款中包括已到付息期但尚未領取的債券利息5 000元，應作為應收項目單獨核算，不包括在債券的初始投資成本中。

②2016年2月3日，收到2013年債券利息時，編制的會計分錄如下。

借：銀行存款　　5 000

　　貸：應收利息　　5 000

注：收到購買時已到付息期但尚未領取的債券利息5 000元，只沖減已記錄的應收利息，不沖減短期債券的初始投資成本。

③2016年3月3日，處置短期債券時，編制的會計分錄如下。

借：銀行存款　　107 000

　　貸：短期投資——債券A　　95 000

　　　　投資收益——短期投資處置收益　　12 000

演練4-11：

2016年4月3日，甲企業以銀行存款164 250元從證券市場購入的股票B作為短期投資。2016年5月3日，B證券公司公告并分派現金股利4 250元。2016年6月3日以17 000元將將股票賣出。

①2016年4月3日，購買短期股票時，編制的會計分錄如下。

借：短期投資——股票B　　164 250

　　貸：銀行存款　　164 250

②2016年5月3日，收到公告分派的股利時，編制的會計分錄如下。

借：銀行存款　　4 250

　　貸：短期投資——股票B　　4 250

③2016年6月3日，處置短期股票時，編制的會計分錄如下。

借：銀行存款　　170 000

　　貸：短期投資——股票B　　160 000

　　　　投資收益——短期投資處置收益　　10 000

4.4.3　記賬憑證編制演練

在演練4-10中，對于甲企業所發生的經濟業務，編制的記賬憑證如圖4-25～圖4-27所示。

在演練4-11中，對于甲企業所發生的經濟業務，編制的記賬憑證如圖4-28～圖4-30所示。