第三節(jié) 我國(guó)早期的財(cái)稅制度特征

一 分權(quán)財(cái)稅體制

夏、商和西周三代實(shí)行君主專制下“封諸侯，建藩衛(wèi)”的政治制度。與此相適應(yīng)，財(cái)稅體制也是分權(quán)的。國(guó)王把自己直接管理的區(qū)域“王畿”之外土地分給諸侯，國(guó)王與諸侯各制其地，各役其民，形成國(guó)王財(cái)政、諸侯財(cái)政，二者各自獨(dú)立，互不隸屬。國(guó)王財(cái)政收入來(lái)源，一是王畿內(nèi)的稅收及專項(xiàng)收入；二是諸侯的貢賦。諸侯財(cái)政收入來(lái)源，一是封地內(nèi)的稅收和專營(yíng)收入；二是國(guó)王補(bǔ)助封君的收入。這種與封疆土相聯(lián)系的分權(quán)財(cái)稅體制，穩(wěn)定了奴隸主政權(quán)，但也包含割據(jù)和分裂的因素。

二 實(shí)物收支形式

由于夏、商和西周三代商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，財(cái)稅收支主要是以實(shí)物形式進(jìn)行的。例如，三代的主要稅收——田賦，都是以實(shí)物形式征收的。正如《國(guó)語(yǔ)·魯語(yǔ)》所言：“其歲收，田一井，出稷禾、秉當(dāng)、缶米，不過(guò)是也”。又如，《周禮·天官·大宰》所記載的諸侯定期向國(guó)王的貢納也都屬于實(shí)物：“以九貢致邦國(guó)之用：一曰祀貢（犧牲、包茅之屬）；二曰殯貢（殯亦作賓，皮帛之屬）；三曰器貢（宗廟之器）；四曰幣貢（繡帛）；五曰材貢（木材）；六曰貨貢（珠貝自然之物）；七曰服貢（祭服）；八曰脖貢（羽毛）；九曰物貢（九州之外，各以其所費(fèi)為贄）。”

三 量入為出的財(cái)稅原則

夏、商和西周時(shí)，社會(huì)生產(chǎn)力水平很低，國(guó)家財(cái)稅回旋余地狹小，因此，在財(cái)稅收支安排上，統(tǒng)治者秉承了“量入為出”原則。據(jù)《禮記·王制》記載：“冢宰制國(guó)用，必于歲之杪，五谷皆入，然后制國(guó)用。用地大小，視年之豐耗，以三十年之通制國(guó)用，量入以為出。”也就是說(shuō)，冢宰（輔佐國(guó)王以治理國(guó)家的大臣）在編制預(yù)算時(shí)采取“量入為出”的財(cái)稅原則：一是綜合考慮歲入與歲出，以四分為率，用三存一，做到三年的收入必留一年的結(jié)余。如此，國(guó)家便有財(cái)力儲(chǔ)備以應(yīng)對(duì)意外之需。二是實(shí)施“九式”理財(cái)，以“九賦”之所入，供“九式”之所出。九賦，即九種不同來(lái)源的財(cái)稅收入——邦中之賦、四郊之賦、邦甸之賦、家削之賦、邦縣之賦、邦都之賦、關(guān)市之賦、山澤之賦和幣余之賦；九式，即九種不同的財(cái)政支出項(xiàng)目即祭祀之式、喪荒之式、饈服之式、賓客之式、工事之式、芻秣之式、幣帛之式、匪頒之式和好用之式。九式與九賦是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系：關(guān)市之賦，以待王之膳服；邦中之賦，以待賓客；四郊之賦，以待芻秣（牛馬飼料）；家削之賦，以待匪頒（賞賜）；邦甸之賦，以待工事（工程支出）；邦縣之賦，以待幣帛（聘問(wèn)時(shí)用的幣帛）；邦都之賦，以待祭祀；山澤之賦，以待喪紀(jì)（喪事）；幣余之賦，以待賜予（特殊的賞賜）。“九式”理財(cái)?shù)膶?shí)質(zhì)是專款專用，目的是確保量入為出財(cái)稅原則的貫徹落實(shí)。