4.5
委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品、商品等物資。

4.5.1　委托加工物資的成本與稅務處理

1.委托加工物資的成本確定

委托加工物資的成本應當包括：①加工中實際耗用物資的成本；②支付的加工費用；③支付的稅金（根據(jù)委托加工物資的具體情況，可能涉及增值稅和消費稅）；④委托加工物資的往返運雜費、保險費等。

對于發(fā)生委托加工物資的一方為委托方，收到委托加工物資并按委托方的要求進一步加工的一方為受托方。

2.委托加工物資的稅務處理

（1）增值稅的處理。

①對于一般納稅人收回委托加工物資時，對于支付的受托方的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，應計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，不計入委托加工物資的成本。如果未取得增值稅專用發(fā)票，如取得增值稅普通發(fā)票，則將支付增值稅的部分，同樣計入委托加工物資的成本。②對于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅進項稅額，對于支付增值稅的部分，計入委托加工物資的成本。

③關于凡屬于加工物資用于非納增值稅項目、免征增值稅項目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。

（2）消費稅的處理。

①對于委托方收回委托加工物資，如果委托加工物資收回后直接銷售的，關于支付給受托方的消費稅部分，直接計入委托加工物資的成本。

②對于委托方收回委托加工物資，如果委托加工物資收回后連續(xù)加工成應稅消費品再出售的，關于支付給受托方的消費稅部分，直接計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本。

如果采用計劃成本法核算，在發(fā)出委托加工物資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。

4.5.2　委托加工物資科目的具體運用

1.委托加工物資科目的設置

委托加工物資科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。該科目應按加工合同和委托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)、發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。

“委托加工物資”借方登記的是：領用加工物資的實際成本；支付的加工費用應負擔的運雜費、保險費以及支付的稅金（包括應負擔的增值稅）。

“委托加工物資”貸方登記的是：加工完成驗收入庫的物資的實際成本。

“委托加工物資”科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成委托加工物資的實際成本。見表4-20。

2.委托加工物資的賬務處理

為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”科目。委托加工物資可以采用計劃成本或售價進行核算。賬務處理如圖4-7所示。

【例4-17】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批A材料（屬于應稅消費品），成本為200000元，支付加工費為52000元（不含增值稅），消費稅稅率為10％，加工完畢驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為17％。甲企業(yè)的有關會計處理如下：

（1）發(fā)出委托加工材料。

借：委托加工物資　　　　200000

　　貸：原材料——甲材料　　　　200000

（2）支付加工費用。

消費稅的組成計稅價格=（200000+52000）÷（1-10％）=280000（元）

（受托方）代收代繳的消費稅：280000×10％=28000（元）

應納增值稅=52000×17％=8840（元）

根據(jù)計算結(jié)果，甲企業(yè)編制會計分錄如下：

①若甲企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。

借：委托加工物資　　　　52000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　8840

　　　　　　——應交消費稅　　　　28000

　　貸：應付賬款——乙企業(yè)　　　　88420

②若甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售

借：委托加工物資　　　　80000（52000+28000）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　8840

　　貸：應付賬款——乙企業(yè)　　　　88840

（3）加工完成收回委托加工原材料A。

①若甲企業(yè)收回加工的材料后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

借：原材料——甲材料　　　　252000

　　貸：委托加工物資　　　　252000

②若甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售。

借：原材料——甲材料（200000+52000+28000）　　　　280000

　　貸：委托加工物資　　　　280000