3.1
應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)由于采用銷售商品或提供勞務(wù)而享有的向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。主要包括應(yīng)向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失等。但不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等的其他應(yīng)收款；購買長期債券等的長期債權(quán)；投標(biāo)保證金和租入包裝物等各類存出保證金。

3.1.1　應(yīng)收賬款科目的具體運(yùn)用

工商企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；保險(xiǎn)公司貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“保費(fèi)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

“應(yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。“應(yīng)收賬款”應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。見表3-1。

3.1.2　應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還要考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及債務(wù)重組等因素。

1.一般應(yīng)收賬款的會計(jì)核算

一般應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理如圖3-1所示。

【例3-1】 2017年5月15日，維達(dá)制藥有限公司向乙公司銷售商品一批，貨款624000元，增值稅稅率17％，已辦理了委托銀行收款手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　730080

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　624000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　106080

2.有商業(yè)折扣的應(yīng)收賬款的會計(jì)處理

商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

【例3-2】 波光公司于2017年3月銷售一批商品，該批商品的價(jià)格為50000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方5％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅稅率為17％。編制會計(jì)分錄如下：銷售方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為50000×（1-5％）=47500（元）

借：應(yīng)收賬款　　　　55575

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　47500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　8075

實(shí)際收到貨款時(shí)：

借：銀行存款　　　　55575

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　55575

3.有現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款的會計(jì)處理

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。

企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2％的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號“1/20”表示；在30天內(nèi)付款，則不給予折扣優(yōu)惠，用符號“n/30”表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額，即將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，企業(yè)把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

【例3-3】 2017年1月1日，麗水公司銷售原材料一批，價(jià)格為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　20000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　3400

收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，麗水公司采用總價(jià)法入賬，編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　22932

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（23400×2％）　　　　468

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　23400

如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　23400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　23400