你不得不知的“營改增”

“營改增”是我國稅法中變動最大的部分，這一措施解決了不少納稅企業(yè)的經(jīng)營難題，讓很多企業(yè)在這一政策下獲益。所以，企業(yè)要了解“營改增”的相關事宜以及“營改增”后稅務處理的變化情況。

“營改增”涉及的范圍和稅率

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，主要涉及的范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務等。到2016年年底，“營改增”的范圍進一步擴大，涉及大部分行業(yè)和地區(qū)，比如，建筑業(yè)、金融業(yè)、物流業(yè)和銷售服務業(yè)等。

“營改增”后，增值稅增加了6％（服務業(yè)）和11％（交通運輸業(yè)）這兩檔低稅率。在實際的納稅工作中，交通運輸業(yè)的增值稅稅率水平基本在11％～15％之間，而現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅稅率水平基本在6％～10％之間。

除此之外，廣告代理業(yè)也在“營改增”的范圍內(nèi)，適用稅率為6％。主要是利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱和互聯(lián)網(wǎng)等各種形式作為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目、通告及聲明等委托事項進行宣傳并提供相關服務的業(yè)務活動，包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳和展示等。

“營改增”的特點和應納稅額計算規(guī)則

“營改增”的最大特點是減少重復征稅。這樣可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，是一種減稅政策。

當前經(jīng)濟形勢下，全面實施“營改增”可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業(yè)來說，減少稅負就能有效提高盈利能力，就有可能進一步推進轉(zhuǎn)型發(fā)展。

“營改增”避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣和不能退稅等弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的。而“營改增”后，企業(yè)的應納稅額有不同的計算規(guī)則，比如，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應納稅額計算規(guī)則有明顯的不同，如表1-10所示。

另外，除了新增的6％和11％兩檔低稅率外，在一些行業(yè)中也采用特定的征收稅率，比如，建筑業(yè)一般納稅人征收11％的增值稅，小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3％的增值稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收11％的增值稅，個人將購買不足兩年的住房對外銷售，按照5％的征收率全額繳納增值稅，個人將購買兩年（含）以上的住房對外銷售則免征增值稅；生活服務業(yè)征收稅率為6％，免稅項目有托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務及養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務等；金融業(yè)征收稅率為6％，免稅項目有金融機構農(nóng)戶小額貸款、國家助學貸款、國債、地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入。

“營改增”后，納稅義務發(fā)生時間的確定

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條對增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間進行了明確的規(guī)定。下面介紹具體內(nèi)容，并對其中部分內(nèi)容進行相應解讀。

內(nèi)容一：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為應稅服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

解讀：針對“收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項”，確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間應以發(fā)生應稅行為為前提；除了提供建筑服務、租賃服務等采取預收款方式外，在發(fā)生應稅行為之前取得的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。

納稅人發(fā)生應稅行為，由于增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的方法，購買方在取得銷售方開具的專用發(fā)票后，即使還沒有向銷售方支付相關款項，仍然可以按照有關規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。因此，如果再以收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天作為銷售方的納稅義務發(fā)生時間，就會造成增值稅的征收與抵扣脫節(jié)，即銷售方還沒有申報納稅，購買方就已經(jīng)提前抵扣了稅款。

內(nèi)容二：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

解讀：針對“提供建筑服務、租賃服務采取的預售款方式，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款當天”。比如，某試點納稅人出租一輛小轎車，租金為5000元/月，但出租轎車的車主預收了租用轎車的人一年的租金，共計60000元，則出租轎車的人應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入和所應繳納的稅款。

內(nèi)容三：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。

內(nèi)容四：納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)能讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

解讀：針對“其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天”。除以公益活動為目的或以社會公眾為對象外，向其他單位或個人無償提供服務的以及向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，應視同發(fā)生應稅行為繳納增值稅。由于無償提供應稅服務、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)不存在收訖銷售款或取得索取銷售款項憑證的情況，因此，其納稅義務發(fā)生時間確定為應稅行為完成的當天。

內(nèi)容五：增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

改革前的業(yè)務改革后如何開具發(fā)票

2016年5月1日“營改增”試點全面推開，但企業(yè)的業(yè)務并不會因為這一變化而前后斷開，“營改增”發(fā)票如何銜接，改革前的業(yè)務如何在改革后開具發(fā)票成了企業(yè)關注的熱點。

（1）普通發(fā)票可使用至2016年6月30日

小規(guī)模納稅人在地稅機關領取的普通發(fā)票，2016年4月30日未使用完畢的，可繼續(xù)使用至2016年6月30日；2016年6月30日仍未使用完畢的，7月1日起需到地稅機關辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。

（2）已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，可于2016年年底前補開增值稅普票

根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票，但已經(jīng)領取的地稅機關印制的發(fā)票可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

企業(yè)在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，且2016年5月1日后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外），但對于房地產(chǎn)企業(yè)在時間上的規(guī)定有所放寬。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票，沒有開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。

（3）建筑業(yè)“總分包”營業(yè)稅發(fā)票在期限內(nèi)可抵扣

2016年5月1日，建筑業(yè)全面納入“營改增”的試點范圍。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，按以下公式計算應預繳稅款。適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋11％）×2％；適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3％）×3％。

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，前提應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除分包費。這些憑證有：一、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證，過期無效；二、從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）項目名稱的增值稅發(fā)票；三、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

（4）“營改增”后個人出租房屋仍可到地稅機關開票

根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號）的規(guī)定，“營改增”后由地稅機關繼續(xù)受理其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務，以方便納稅人辦稅。

這里的其他個人是指自然人，即“營改增”后，個人出租房屋和以前一樣，可以到房屋所在地地稅機關代開房租發(fā)票，不過拿到手的不再是地稅發(fā)票，而是由國家稅務總局監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。發(fā)票的左上角有“代開”字樣，“銷售方”欄中將有代開單位的相關信息，備注欄中有出租方的個人信息和房屋的詳細地址。

“營改增”后稅率易錯的37種應稅行為

“營改增”后，國家對部分行業(yè)的特定業(yè)務在納稅上作了特別的規(guī)定，比如有形動產(chǎn)融資性售后回租，不按“有形動產(chǎn)租賃服務”17％納稅，而按“貸款服務”6％納稅，且“貸款服務”屬于不可抵扣范圍。而稅率易錯的應稅行為達到37種，下面通過表1-11了解這些應稅行為。

續(xù)表

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