第二節(jié) 金融資產(chǎn)

【大綱要求】

熟悉金融資產(chǎn)的定義和分類；熟悉金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量；熟悉金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量。

【要點詳解】

一、金融資產(chǎn)的定義和分類（熟悉）

1．定義

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

2．分類

企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務的特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)減值損失確認和計量（熟悉）

1．金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

2．金融資產(chǎn)減值損失的計量

金融資產(chǎn)減值損失的計量分為持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量和可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量兩部分。具體內(nèi)容如表2-2-1所示。

三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量（熟悉）

金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

1．金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

企業(yè)應將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準則有關規(guī)定處理。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：

（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移；

（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移；

（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移。

2．符合終止確認條件的情形

（1）符合終止確認條件的判斷

下列情況表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

①企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；

③企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但以合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權。

（2）符合終止確認條件時的計量

①金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應按如下公式計算：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

②金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

（3）不符合終止確認條件的情形

①不符合終止確認條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。下列情況通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬：

a．企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

b．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；

c．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權；

d．企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償；

e．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

②不符合終止確認時的計量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵消。

（4）繼續(xù)涉入的情形

①繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

a．放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；

b．未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關金融負債。

②繼續(xù)涉入的計量

a．通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。

b．因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。

c．企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應當將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并在此基礎上運用上述繼續(xù)涉入會計處理原則。