第一章 管理會(huì)計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)

（一）知識目標(biāo)

了解管理會(huì)計(jì)的形成過程和發(fā)展趨勢；

理解管理會(huì)計(jì)的職能；

理解管理會(huì)計(jì)的含義。

（二）技能目標(biāo)

熟悉管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；

掌握管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和實(shí)施程序。

導(dǎo)入案例：管理會(huì)計(jì)的重要性

管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。但是，一個(gè)時(shí)期以來，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而服務(wù)內(nèi)部管理決策不夠，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對滯后。為此，財(cái)政部樓繼偉部長提出“要從出資人角度研究會(huì)計(jì)問題，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。企業(yè)需要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，需要做好成本效益分析。”財(cái)政部部長助理余蔚平提出財(cái)政部將管理會(huì)計(jì)列入會(huì)計(jì)改革重點(diǎn)，認(rèn)為“全面推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的必然要求。”

同時(shí)，我國企業(yè)正面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為保持我國在全球金融的競爭力，需要在進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理的同時(shí)，積極打造長期可持續(xù)競爭優(yōu)勢。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，能夠滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法。全力推進(jìn)我國的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是貫徹落實(shí)中央“走出去”戰(zhàn)略和十八屆三中全會(huì)精神，促進(jìn)企業(yè)管理提升的重要舉措。2013年9月，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，規(guī)定自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)試行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，該制度是財(cái)政部門加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作的先行探索。

問題：

（1）管理會(huì)計(jì)重要性體現(xiàn)在哪些方面？

（2）成本管理在管理會(huì)計(jì)的作用？

第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于人們對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的需求，而這一需求又是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而變化的。最初的會(huì)計(jì)只是為了交易需要而對交易過程所做的記錄。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜，人們對交易信息的需求趨于規(guī)范。1494年，意大利威尼斯商人盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）著述的《算術(shù)、幾何與比例概要》第一次規(guī)范了會(huì)計(jì)理論，較完整地闡述了“復(fù)式記賬”原理，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的萌芽由此產(chǎn)生。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一門新型學(xué)科，是會(huì)計(jì)與管理的巧妙結(jié)合，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，通過對經(jīng)營管理各方面的情況變化和未來趨勢進(jìn)行預(yù)測，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和決策服務(wù)，它豐富并發(fā)展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和職能。相對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：萌芽于20世紀(jì)初，形成于20世紀(jì)50年代，在20世紀(jì)80年代后得到迅速發(fā)展。

一、以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段

管理會(huì)計(jì)的形成可以追溯至20世紀(jì)初。當(dāng)時(shí)西方資本主義國家完成了第一次工業(yè)革命，機(jī)械化大生產(chǎn)取代了作坊式小生產(chǎn)，合伙經(jīng)營、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，所有者逐漸將企業(yè)經(jīng)營權(quán)委托給專門的管理階層。但是在企業(yè)管理方面，以經(jīng)驗(yàn)和直覺為核心的傳統(tǒng)管理仍占據(jù)統(tǒng)治地位，這種落后的管理方法難以有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，生產(chǎn)效率和管理水平低下，企業(yè)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，市場競爭愈演愈烈，企業(yè)若想在競爭激烈的市場中立足，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高生產(chǎn)效率以降低成本費(fèi)用，獲取最大限度的利潤。如何使企業(yè)管理更加科學(xué)化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化已成為亟待解決的問題。

美國的泰勒（F. W. Taylor）提出了“科學(xué)管理理論”，其核心是側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，著眼于生產(chǎn)過程中生產(chǎn)和工作效率的提高，而達(dá)到最高工作效率的重要手段就是用科學(xué)化的、標(biāo)準(zhǔn)化的管理方法代替經(jīng)驗(yàn)管理。該理論認(rèn)為：對于完成每一項(xiàng)工作來說，總存在一個(gè)“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作業(yè)績提供明確的指導(dǎo)，選擇最適合于某項(xiàng)工作的方式來完成這項(xiàng)工作，并用最有效的方法對工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，工人被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)。

科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的管理職能逐漸體現(xiàn)出來。這一階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下3個(gè)方面。

1．標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本是按照科學(xué)的方法制定在一定條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本計(jì)算由事后核算轉(zhuǎn)為事前管理，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理職能的重大體現(xiàn)。

2．預(yù)算控制

預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費(fèi)的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。

3．差異分析

差異分析即在一定時(shí)期終了時(shí)，計(jì)算和分析料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評價(jià)和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進(jìn)工作。

這些方法的引入將企業(yè)的會(huì)計(jì)工作重心從外部轉(zhuǎn)移到內(nèi)部，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理；同時(shí)，這些用于內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與管理最初的巧妙結(jié)合，為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。但是，以泰勒科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)并沒有反映出企業(yè)的全局、企業(yè)與外界（尤其是市場）關(guān)系等重要問題。因此，這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，仍處于其發(fā)展歷程的初級階段。

二、以預(yù)測、決策為特征的管理會(huì)計(jì)階段

隨著西方經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)50年代正式成為一門學(xué)科。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的、為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理要求的不斷提高而產(chǎn)生的一門新興綜合學(xué)科，是現(xiàn)代管理科學(xué)和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的結(jié)果。它是企業(yè)管理決策支持系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)，其主要職能是協(xié)助企業(yè)管理者規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營決策、組織管理、決策執(zhí)行和評價(jià)經(jīng)營業(yè)績提供信息支持，最終提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，并體現(xiàn)出許多新特點(diǎn)。一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，從而使社會(huì)生產(chǎn)水平迅速提高；另一方面，西方國家的企業(yè)進(jìn)一步集聚，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜，市場競爭更加劇烈。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，泰勒的科學(xué)管理學(xué)說已經(jīng)落后于企業(yè)管理的需要。這種局限性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是科學(xué)管理學(xué)說只著眼于對生產(chǎn)過程進(jìn)行科學(xué)管理，只重視生產(chǎn)過程中個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面的高度標(biāo)準(zhǔn)化，以此來提高生產(chǎn)效率和工作效率，但它對企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系幾乎很少考慮；二是泰勒的科學(xué)管理學(xué)說只將人當(dāng)做機(jī)器的附屬品，強(qiáng)調(diào)只有嚴(yán)格管理才能提高效率，使工人處于消極被動(dòng)和極度緊張的狀態(tài)，這必然引起工人的強(qiáng)烈不滿和反抗，從而導(dǎo)致勞資關(guān)系惡化，生產(chǎn)效率降低。

管理者逐漸認(rèn)識到企業(yè)的生存和發(fā)展，關(guān)鍵取決于企業(yè)采取的方針、決策是否正確，設(shè)定的目標(biāo)是否與外界客觀經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)。他們認(rèn)為除了對生產(chǎn)過程進(jìn)行科學(xué)管理外，更重要的是要將正確的經(jīng)營決策放在首位，于是提出了“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”的指導(dǎo)思想，并認(rèn)識到調(diào)動(dòng)工人在生產(chǎn)上的主動(dòng)性與創(chuàng)造性，比對工人進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制更有效，從而形成了現(xiàn)代管理科學(xué)體系。

現(xiàn)代管理科學(xué)廣泛吸收自然科學(xué)和管理科學(xué)的研究成果，形成了以運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)為基礎(chǔ)，包括系統(tǒng)科學(xué)、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在內(nèi)的一整套方法和理論。

運(yùn)籌學(xué)是指在實(shí)際管理領(lǐng)域，應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的原理和方法，對管理問題進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃并做出決策的一門科學(xué)。將運(yùn)籌學(xué)的研究成果應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，對其進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策和控制，可以促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)與運(yùn)籌學(xué)相結(jié)合，就形成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容——決策會(huì)計(jì)。

行為科學(xué)是指應(yīng)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)原理來研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生不同行為的客觀原因和主觀動(dòng)機(jī)的一門科學(xué)。將行為科學(xué)的研究成果應(yīng)用到企業(yè)管理中，可以調(diào)整、改善勞資之間的緊張關(guān)系，引導(dǎo)、激勵(lì)勞動(dòng)者在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主動(dòng)性和創(chuàng)造性，從而使勞動(dòng)者的個(gè)人目標(biāo)同企業(yè)目標(biāo)盡量一致。將會(huì)計(jì)的控制與行為科學(xué)理論相結(jié)合，就形成了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要內(nèi)容——責(zé)任會(huì)計(jì)。

1952年，世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上，首次正式提出了“管理會(huì)計(jì)”（management accounting）這一專門術(shù)語，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于為外部的報(bào)表使用者提供信息，而管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于為管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策所需的相關(guān)信息。

20世紀(jì)50年代到70年代，管理會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展為以預(yù)測、決策為特征，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為核心，其主要內(nèi)容包括以下5個(gè)方面。

1．預(yù)測

預(yù)測是指運(yùn)用科學(xué)的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)計(jì)和推測經(jīng)營活動(dòng)未來趨勢和變化程度的過程，包括銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測、資金預(yù)測等內(nèi)容。

2．決策

決策是指按照既定的目標(biāo)，通過預(yù)測、分析、比較和判斷，從兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括短期經(jīng)營決策（如生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、存貨決策）和長期投資決策等內(nèi)容。

3．預(yù)算

預(yù)算是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤，對資產(chǎn)的要求及資金的需要，反映經(jīng)營目標(biāo)和結(jié)果的計(jì)劃，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。

4．控制

控制是指按預(yù)算要求，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使之符合預(yù)算的過程，包括標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

5．考核和評價(jià)

考核和評價(jià)是指通過實(shí)際與預(yù)算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對責(zé)任者的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)和對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整的過程，這一過程往往在標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施過程中體現(xiàn)出來。

三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

20世紀(jì)80年代以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，基于環(huán)境變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到信息使用者，保證了企業(yè)能以一種即時(shí)方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此做出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息，管理人員使用信息的舊框架，而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”的實(shí)施，從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。這時(shí)，管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。因此，20世紀(jì)80年代以后，可視為管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期，主要表現(xiàn)如下。

1．顧客化生產(chǎn)

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)富裕程度的提高，消費(fèi)者的需求逐漸向多樣化、個(gè)性化方向發(fā)展。這種社會(huì)需求的重大變化，相應(yīng)要求企業(yè)的生產(chǎn)組織要由傳統(tǒng)的以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的“大量生產(chǎn)”模式轉(zhuǎn)向“顧客化生產(chǎn)”模式，即以顧客為中心，以顧客的滿意程度為判斷依據(jù)，在對顧客需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)掌握的基礎(chǔ)上，在較短的時(shí)間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造到投放市場的全過程。

2．信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式、管理理念和管理技術(shù)發(fā)生了巨大變化。一方面，高新技術(shù)的發(fā)展使生產(chǎn)高度自動(dòng)化，形成了新的生產(chǎn)管理方法（如為了消除一切不必要的作業(yè)而提出的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、為了沒有任何缺陷地執(zhí)行各種作業(yè)而提出的全面質(zhì)量管理等），從而對管理會(huì)計(jì)也提出了新的要求。另一方面，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展直接影響著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。計(jì)算機(jī)的使用，使一些較復(fù)雜的方法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用成為可能，也使企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)與外部的信息交流發(fā)生了革命性的變化，從而為決策者做出科學(xué)、合理的決策及時(shí)提供信息。

3．競爭國際化

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系得到加強(qiáng)，貿(mào)易自由度提高，企業(yè)突破地理、政治、經(jīng)濟(jì)限制，能夠在全球?qū)ふ覂?yōu)勢資源。產(chǎn)品、能源、原料、人力資源等生產(chǎn)要素的全球性流動(dòng)，競爭的國際化，也對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法提出了新的挑戰(zhàn)。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理方法的變化對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響，決策管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)出以下不足。首先，決策管理會(huì)計(jì)側(cè)重反映財(cái)務(wù)指標(biāo)，而影響企業(yè)競爭力的，不僅僅是成本，還有時(shí)間、質(zhì)量、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有被納入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)；其次，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)更多考慮的是企業(yè)自身效率，缺乏對外部和顧客信息的關(guān)注，也不能很好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化；最后，決策管理會(huì)計(jì)注重提供以直接人工為分配基礎(chǔ)的成本信息，不適應(yīng)高科技和自動(dòng)化條件下的制造環(huán)境變化，提供的是被誤導(dǎo)的信息，同時(shí)也忽略了企業(yè)的長期發(fā)展和外部環(huán)境。

面臨適應(yīng)外部環(huán)境和自身?xiàng)l件的要求，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在新經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展形成的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，既關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息，也關(guān)注外部信息；既提供財(cái)務(wù)信息，也提供非財(cái)務(wù)信息。它通過一定的技術(shù)手段，作用于戰(zhàn)略管理，以達(dá)到為戰(zhàn)略管理服務(wù)的目的。其中，“一定的技術(shù)手段”主要是搜集有關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)與競爭者的價(jià)值鏈的信息，并傳遞給企業(yè)戰(zhàn)略管理層，有效地支持企業(yè)戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行與評估，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。全面質(zhì)量管理、作業(yè)管理、產(chǎn)品生命周期理論、價(jià)值鏈分析等戰(zhàn)略管理思想滲透到管理會(huì)計(jì)，推動(dòng)產(chǎn)生質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、作業(yè)成本會(huì)計(jì)、壽命周期成本計(jì)算法、戰(zhàn)略成本管理等新領(lǐng)域。

四、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的階段

建國初期，我國存在著類似西方管理會(huì)計(jì)的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，但是當(dāng)時(shí)不稱為“管理會(huì)計(jì)”，直到20世紀(jì)70年代末開始引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)。在2013年《中國總會(huì)計(jì)師》第7期中提出，我國管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下與國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)時(shí)代、改革開放初期側(cè)重內(nèi)部管理的時(shí)代、以市場為導(dǎo)向的計(jì)劃與決策性管理會(huì)計(jì)時(shí)代，直至以價(jià)值創(chuàng)造為核心的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)發(fā)展期。

（一）在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，與國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)及其中國特色

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國營企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國家統(tǒng)一確定下達(dá)。從管理會(huì)計(jì)角度看，國營企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤中心”。既然成本是一個(gè)效率指標(biāo)，成本計(jì)劃及其完成情況便成為國家考核國營企業(yè)完成生產(chǎn)任務(wù)的重要手段。成本及其考核是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代唯一的衡量指標(biāo)。此外，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價(jià)。國家以企業(yè)的成本為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品價(jià)格即“產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品成本×（1+成本利潤率）”，這也就使得國家必須重視企業(yè)成本管理制度建設(shè)，通過企業(yè)成本管理制度確定企業(yè)成本項(xiàng)目和成本開支范圍。否則，企業(yè)成本失控，將導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格失控。國家自然重視以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，以期最大限度地降低成本，提高稀缺資源的使用效率。

這種對以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的重視體現(xiàn)在國家頒布的各種成本管理制度上。我國已初步建立起一套適應(yīng)各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理需要的成本核算制度，采取全部成本法核算產(chǎn)品成本，即“產(chǎn)品成本=制造成本+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用”。1953年，財(cái)政部頒發(fā)了我國第一個(gè)成本核算制度《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》，對成本計(jì)算做了詳細(xì)規(guī)定。1957年，財(cái)政部起草《國營工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)劃和核算通則（草案）》，未能正式頒發(fā)。1959年，財(cái)政部和國家計(jì)委聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)品成本項(xiàng)目和成本核算的幾項(xiàng)規(guī)定》，代表國家在宏觀管理方面對企業(yè)成本核算提出一些基本要求。1973年，財(cái)政部頒發(fā)了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。

這個(gè)時(shí)期，我國管理會(huì)計(jì)具有鮮明的特色。主要體現(xiàn)在：第一，班組核算。通過班組核算和勞動(dòng)競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)，解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問題。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”。班組核算只能反映問題之所在，而要尋找問題之根源，必須借助于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。只有將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析相結(jié)合，才能達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的目的。“班組核算”和“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”可以說是當(dāng)時(shí)我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的兩大法寶。“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”實(shí)際上已經(jīng)突破了單純財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。第三，在成本管理過程中，強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”, “與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來美國很流行的“標(biāo)桿制度”。此外，1951年《大眾會(huì)計(jì)》創(chuàng)刊號發(fā)表了汪慕恒的介紹成本性態(tài)及其與利潤關(guān)系的論文——《固定支出與變動(dòng)支出》。

（二）改革開放之后的我國管理會(huì)計(jì)

1978年之后，我國進(jìn)入了改革開放時(shí)期，從利潤留成、盈虧包干，到實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制，以至進(jìn)行企業(yè)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，整個(gè)改革思路都是沿著對企業(yè)放權(quán)讓利這個(gè)中心進(jìn)行的。其實(shí)質(zhì)是以權(quán)利換效率。圍繞放權(quán)讓利展開的企業(yè)改革，為被舊體制桎梏已久的生產(chǎn)力釋放和經(jīng)營者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī)，也取得了一定的成效。

同時(shí)，政府在一定程度上對市場功能進(jìn)行了培育，市場機(jī)制開始產(chǎn)生作用。一批能夠適應(yīng)市場變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來，并把目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。20世紀(jì)80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行。不過，與我國經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，20世紀(jì)90年代以前的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，沒有明顯的市場特征。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場，成本否決”是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。

管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求來自何方？在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，外部政策驅(qū)動(dòng)是企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要特征。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場競爭的外部壓力轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部動(dòng)力是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和備受重視的源泉。

（三）以市場為導(dǎo)向的計(jì)劃、決策性管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展期

市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和建設(shè)成為我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要分水嶺。在那之前，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用僅側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)涵也僅局限于責(zé)任會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的成本管理，沒有明顯的市場特征。而進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、市場競爭的興起和全球化進(jìn)程的加速，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵不再僅僅表現(xiàn)為成本管理，而是進(jìn)一步改變?yōu)槌杀竟芾砼c資金管理結(jié)合，這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)開始由與市場杜絕的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向的計(jì)劃、決策性管理會(huì)計(jì)，全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具和方法開始進(jìn)入中國，一些方法的本土化改良研究開始廣泛開展，信息系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研發(fā)和應(yīng)用在這一階段開始萌芽和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用獲得了巨大突破。

在這一階段的前期，出現(xiàn)了以全面預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理為特征的“寶鋼模式”；出現(xiàn)了“以成本為核心的、以市場為基礎(chǔ)的、全員參與、全程控制的綜合企業(yè)管理系統(tǒng)”的“邯鋼模式”；在這一階段的后期，出現(xiàn)了“海爾管理模式”這一引起西方管理界關(guān)注和贊譽(yù)的中國企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新經(jīng)典案例。在這一階段，以財(cái)政部、國資委為主的企業(yè)管理部門出臺了一系列重要的制度和辦法，推動(dòng)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

（四）以價(jià)值創(chuàng)造為核心的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)發(fā)展期

中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在金融危機(jī)后呈現(xiàn)一派炙熱繁榮之勢，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)一時(shí)成為企業(yè)界的主基調(diào)。監(jiān)管層頻頻出臺政策助力推動(dòng)企業(yè)管理升級，各類管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用與創(chuàng)新此起彼伏。在這個(gè)階段，伴隨著戰(zhàn)略經(jīng)營的思想在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)主流，中國管理會(huì)計(jì)開始邁入“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”時(shí)代，其研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新時(shí)期，并將繼續(xù)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

從國家層面來講，就要加大對管理會(huì)計(jì)理論研究的支持，要為最新管理會(huì)計(jì)理論成果的轉(zhuǎn)化提供便利。同時(shí)，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育工作，為中國企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)和儲備大量的管理會(huì)計(jì)人才。

第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，不僅是會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的結(jié)果，而且是與之相關(guān)的現(xiàn)代管理科學(xué)不斷豐富和發(fā)展的結(jié)果。管理會(huì)計(jì)作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，其產(chǎn)生和發(fā)展當(dāng)然離不開基本的會(huì)計(jì)理論；作為一門綜合的會(huì)計(jì)學(xué)科，它又同現(xiàn)代管理理論密不可分。管理會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代管理的客觀要求，將現(xiàn)代管理科學(xué)和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中派生出來的一門獨(dú)立的新興學(xué)科。管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展不僅極大地豐富了會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)涵，而且也使會(huì)計(jì)工作真正參與到了企業(yè)的經(jīng)營管理之中。

一、會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)理論框架包括的內(nèi)容沒有統(tǒng)一定論。1953年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家A. C. Littleton在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中將會(huì)計(jì)理論劃分成三個(gè)層次。第一層次為會(huì)計(jì)基本理論或會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)，后來被學(xué)術(shù)界廣泛討論的會(huì)計(jì)基本理論包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)職能及會(huì)計(jì)對象等。第二層次為受會(huì)計(jì)基本理論制約和指導(dǎo)的會(huì)計(jì)理論的拓展和具體化，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量原則等。第三層次包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。1990年，Kan在其《會(huì)計(jì)理論》（第二版）中把會(huì)計(jì)理論分為三個(gè)層次：第一層次包括假設(shè)（基本假定）、定義（包括要素在內(nèi)的基本概念）、會(huì)計(jì)目標(biāo)；第二層次是會(huì)計(jì)原則（準(zhǔn)則，如收入、確認(rèn)、歷史成本、配比等）；第三層次是會(huì)計(jì)程序（方法）。1997年，Wolk和Tearney在《會(huì)計(jì)理論——概念的和制度的方法》一書中，對會(huì)計(jì)理論所下的定義是：“基本假定、定義、原則和概念——以及多少我們能夠加以衍生的名詞——他們用來作為立法機(jī)構(gòu)制定政策的指導(dǎo)，并指引會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息。至于基本假定、定義、原則和概念等應(yīng)當(dāng)是什么，這是人們現(xiàn)在和未來討論與爭論的內(nèi)容。”該定義具有一定的代表性，與Kan的會(huì)計(jì)理論層次所包括的范圍基本一致。

會(huì)計(jì)理論的作用是解釋、預(yù)測會(huì)計(jì)事項(xiàng)和行為并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。即說明已觀察到的現(xiàn)象存在的理由；預(yù)測尚未觀察或出現(xiàn)的未來現(xiàn)象的條件和原因；指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為主體做出最優(yōu)決策。管理會(huì)計(jì)仍舊屬于會(huì)計(jì)活動(dòng)范疇，基本的會(huì)計(jì)理論不僅適用于管理會(huì)計(jì)，而且是管理會(huì)計(jì)得以形成和發(fā)展的重要依據(jù)。

第一，管理會(huì)計(jì)同樣需要會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，合理界定管理會(huì)計(jì)工作的時(shí)空范圍，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)的工作程序和方法，組織管理會(huì)計(jì)工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。由于管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的某些基本假設(shè)在管理會(huì)計(jì)中依然成立，但根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能特征，應(yīng)該賦予它們新的內(nèi)涵，如管理會(huì)計(jì)的多重主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

第二，管理會(huì)計(jì)要遵循一系列基本原則。管理會(huì)計(jì)原則是指在明確管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上，在特定的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，即對管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量（尤其是對所提供信息的質(zhì)量）提出的具體要求。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)外部利益相關(guān)者，而管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象是內(nèi)部管理人員，但是站在信息使用者的角度，對信息質(zhì)量的要求是類似的。管理會(huì)計(jì)仍要遵守相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和一致性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二、管理理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)由于管理科學(xué)的產(chǎn)生而萌芽，伴隨管理科學(xué)的發(fā)展而發(fā)展，由此決定了它具有管理學(xué)屬性，相關(guān)的管理理論也成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

（一）科學(xué)管理

1．科學(xué)管理的原理

科學(xué)管理理論倡導(dǎo)對勞動(dòng)者的作業(yè)動(dòng)作和時(shí)間進(jìn)行研究，并用精確的調(diào)查研究和科學(xué)知識來代替?zhèn)€人的單純經(jīng)驗(yàn)，由此來提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。

科學(xué)管理的基本內(nèi)容有：

（1）進(jìn)行工時(shí)和動(dòng)作研究，制訂合理的工作定額，完善科學(xué)的操作方法，以提高工作效率。

（2）科學(xué)選擇工人，培訓(xùn)工人使用標(biāo)準(zhǔn)的操作方法。

（3）標(biāo)準(zhǔn)化管理，要求操作方法、使用的工具、機(jī)器和材料及作業(yè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)化。

（4）實(shí)行有差別的計(jì)件工資制，對于按照標(biāo)準(zhǔn)操作方法在規(guī)定的時(shí)間定額內(nèi)完成工作的工人，按較高的工資率計(jì)算工資，否則按較低的工資率計(jì)算工資。

（5）分離并明確管理職能和作業(yè)職能。管理職能人員負(fù)責(zé)研究、計(jì)劃、調(diào)查、控制以及對操作者進(jìn)行指導(dǎo)，逐步發(fā)展管理的專業(yè)隊(duì)伍。

2．科學(xué)管理對管理會(huì)計(jì)的主要影響

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的萌芽。科學(xué)管理在動(dòng)態(tài)研究的基礎(chǔ)上確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)工資，并據(jù)以實(shí)際執(zhí)行，從而出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。此概念進(jìn)一步推廣運(yùn)用于材料和費(fèi)用管理，形成了管理會(huì)計(jì)中成本控制的一種重要方法——標(biāo)準(zhǔn)成本制度。

（2）日常控制和管理。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通常采用對“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”進(jìn)行定期報(bào)告的方式，主要側(cè)重于事后分析。科學(xué)管理認(rèn)為事中管理更為重要，要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告，并與事前制定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，進(jìn)行差異分析，據(jù)以實(shí)施日常控制。這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征之一。

（二）組織行為學(xué)理論

1．組織行為學(xué)的原理

組織行為學(xué)是專門研究人類行為的客觀規(guī)律的學(xué)科。它運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、人類學(xué)、政治學(xué)和管理學(xué)等多門學(xué)科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)組織內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)和激勵(lì)人們充分發(fā)揮其積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟(jì)效益。其代表人物有：美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅奧、組織行為學(xué)家馬斯洛等。

組織行為學(xué)的主要觀點(diǎn)包括：

（1）人是企業(yè)最關(guān)鍵的資源。但人又是社會(huì)人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質(zhì)的需要，也有精神的需要。

（2）人的需要引發(fā)了人的動(dòng)機(jī)，人的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了人的行為，人的行為決定了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）企業(yè)中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發(fā)組成的“小團(tuán)體”，它對勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高具有重要影響。

（4）領(lǐng)導(dǎo)方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予一定的自主權(quán)，才能調(diào)動(dòng)人們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

2．組織行為學(xué)對管理會(huì)計(jì)的主要影響

（1）激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)用。激勵(lì)機(jī)制促使人們由被動(dòng)地提高勞動(dòng)效率轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動(dòng)地提高勞動(dòng)效率。由于人的行為是由動(dòng)機(jī)決定的，而人的動(dòng)機(jī)又是由人的需要所引發(fā)的，因此，通過分析了解人們的具體需要，將其轉(zhuǎn)化為目標(biāo)激勵(lì)因素，激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，引導(dǎo)人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標(biāo)激勵(lì)因素的多元性。在物質(zhì)需求基本得到滿足的前提下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)便會(huì)失去其對行為的激勵(lì)引導(dǎo)作用，此時(shí)就應(yīng)該運(yùn)用更高層次的心理和精神需求作為激勵(lì)因素，才能激發(fā)新的行為動(dòng)機(jī)。因此，管理會(huì)計(jì)就需要研究特定時(shí)期、特定企業(yè)的激勵(lì)因素，并將其與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)結(jié)，以促使企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（2）領(lǐng)導(dǎo)方式的選擇。領(lǐng)導(dǎo)方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權(quán)，下屬只能被動(dòng)地接受上級下達(dá)的命令；參與式即適度分權(quán)，下屬能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)參與管理。在人的精神需求中，往往都存在自我實(shí)現(xiàn)的需要，領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視、適度的分權(quán)可以在一定程度上滿足人們的這種需要，從而能夠更好地激發(fā)人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。但是，權(quán)力的下放必須適當(dāng)，不能導(dǎo)致失控和失調(diào)；而且，擁有一定權(quán)力就必須承擔(dān)一定責(zé)任，以形成約束機(jī)制。不同的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定了不同的企業(yè)組織形式，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)必須與其服務(wù)對象的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，才能有效地為該組織的內(nèi)部管理提供信息服務(wù)。

（3）責(zé)任會(huì)計(jì)的建立。責(zé)任會(huì)計(jì)是組織行為學(xué)運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)的最重要的成果。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責(zé)任中心，根據(jù)激勵(lì)和約束的要求編制責(zé)任預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任核算和考評。

根據(jù)組織行為學(xué)理論，管理會(huì)計(jì)在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)該注意：①劃分責(zé)任中心，既要考慮責(zé)權(quán)范圍，還要考慮非正式組織的作用，盡可能尊重非正式組織，由其組成作業(yè)小組，以增強(qiáng)凝聚力，從而促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的全面提高；②責(zé)任預(yù)算在責(zé)任會(huì)計(jì)中具有明確目標(biāo)、控制依據(jù)、考評標(biāo)準(zhǔn)等職能作用，但它對人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極影響表現(xiàn)為：通過責(zé)任預(yù)算明確和規(guī)范員工的行為，有利于實(shí)施有效控制并充分調(diào)動(dòng)員工積極性，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更有保證；其消極影響則是將責(zé)任預(yù)算絕對化。在建立責(zé)任會(huì)計(jì)、編制責(zé)任預(yù)算的過程中，要善于運(yùn)用組織行為學(xué)，正確引導(dǎo)人的行為，盡量避免其消極影響，發(fā)揮積極作用。例如，在發(fā)展和完善標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制等方法的同時(shí)，將原有成本控制中的理想標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整成現(xiàn)行可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，并根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平編制彈性預(yù)算，可以使管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、控制工作更加現(xiàn)實(shí)可行。

（三）戰(zhàn)略管理理論

1．戰(zhàn)略管理的原理

戰(zhàn)略管理是指企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的謀劃和指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理理論按其發(fā)展的時(shí)間順序，大致可以分為三個(gè)流派。

（1）經(jīng)典戰(zhàn)略管理理論。其主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略要適應(yīng)外部環(huán)境。該理論提出“戰(zhàn)略要適應(yīng)環(huán)境的要求，組織結(jié)構(gòu)要適應(yīng)戰(zhàn)略的要求”，奠定了以外部環(huán)境為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理理論。

（2）競爭戰(zhàn)略理論。其主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析為基礎(chǔ)，核心問題是取得競爭優(yōu)勢。該理論提出產(chǎn)業(yè)環(huán)境是不斷變化的，應(yīng)預(yù)測產(chǎn)業(yè)未來的趨勢，使戰(zhàn)略具有預(yù)見性，從而彌補(bǔ)了經(jīng)典戰(zhàn)略管理理論被動(dòng)適應(yīng)環(huán)境的局限性。

（3）核心競爭力理論。該理論以資源和知識為理論基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)競爭的關(guān)鍵是建立和發(fā)展核心競爭力。核心競爭力是“資源、技能和專長的有機(jī)結(jié)合”，其形成需要經(jīng)歷資源、知識和技術(shù)的積淀和整合過程。這一理論彌補(bǔ)了經(jīng)典戰(zhàn)略管理理論和競爭戰(zhàn)略理論側(cè)重外部環(huán)境分析，而對內(nèi)部分析過于寬泛的局限性。

2．戰(zhàn)略管理理論對管理會(huì)計(jì)的主要影響

（1）綜合業(yè)績評價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的業(yè)績評價(jià)被稱為綜合業(yè)績評價(jià)，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用過程中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價(jià)必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。在戰(zhàn)略管理中，時(shí)間、質(zhì)量、創(chuàng)新和成本都可能成為影響企業(yè)成功與否的關(guān)鍵因素，管理者越來越關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。這一思想對管理會(huì)計(jì)的影響首先表現(xiàn)在決策中對定性因素的考慮。例如在戰(zhàn)略形成階段，管理者需要獲取多方面信息，綜合業(yè)績評價(jià)通過對相關(guān)顧客需求狀況的評價(jià)來幫助管理者決策。其次還體現(xiàn)在控制過程中對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注。如平衡計(jì)分卡的產(chǎn)生，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，使企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)。

（2）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑，核心是獲得企業(yè)的成本優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，因此其主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法有價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析等。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)之中，因此價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動(dòng)因分析能夠有效揭示影響企業(yè)成本的因素，能指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。

三、管理會(huì)計(jì)的研究對象

管理會(huì)計(jì)的對象是指管理會(huì)計(jì)觀察和思考的客體或行為的目標(biāo)，也就是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的客體。迄今為止，西方管理會(huì)計(jì)的教科書或?qū)Ｖ泻苌偕婕肮芾頃?huì)計(jì)的對象問題。但是任何一門獨(dú)立的學(xué)科都應(yīng)有它特定的研究對象，以便明確其研究范圍，并與其他學(xué)科相區(qū)分，目前國內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論界主要有如下三種觀點(diǎn)。

（一）現(xiàn)金流動(dòng)論

現(xiàn)金流動(dòng)論認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對象是現(xiàn)金流動(dòng)。這種理論的主要理由是：一方面，一門學(xué)科的研究對象，應(yīng)該是該學(xué)科有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，因此應(yīng)貫穿于該學(xué)科的始終。從內(nèi)容來看，現(xiàn)金流動(dòng)貫穿于管理會(huì)計(jì)各章內(nèi)容。現(xiàn)金流動(dòng)具有較強(qiáng)的綜合性和敏感性，可以在預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核和評價(jià)等各個(gè)方面發(fā)揮能動(dòng)作用。另外一方面，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最終都表現(xiàn)為現(xiàn)金在企業(yè)的流入和流出。通過現(xiàn)金流動(dòng)，可以把生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等方面聯(lián)系起來，統(tǒng)一評價(jià)，為改善生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。

（二）價(jià)值差量論

價(jià)值差量論認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)主要是通過對經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析來控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，糾正偏差，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為現(xiàn)金流動(dòng)僅在經(jīng)營決策和資本支出決策中才會(huì)有所涉及，因此不能將其作為管理會(huì)計(jì)的研究對象。

以價(jià)值差量作為管理會(huì)計(jì)研究對象的理由是：管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、盈虧平衡分析、經(jīng)營預(yù)測、短期經(jīng)營決策和長期投資決策等，價(jià)值差量是對這些內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，并能貫穿始終。全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會(huì)計(jì)等方法都重在對差異進(jìn)行分析。另外，廣義上的“價(jià)值差量”具有很大的綜合性。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)研究的“差量”不僅包括狹義的價(jià)值差量，還包括實(shí)物差量和勞動(dòng)差量。其中，實(shí)物差量和勞動(dòng)差量是價(jià)值差量的基礎(chǔ)，而價(jià)值差量又是實(shí)物差量和勞動(dòng)差量的綜合表現(xiàn)。

（三）資金總運(yùn)動(dòng)論

資金總運(yùn)動(dòng)論認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)及其所屬機(jī)構(gòu)過去、現(xiàn)在和未來的資金總運(yùn)動(dòng)。這種理論的主要內(nèi)容是：由于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)范疇，因此它們的研究對象應(yīng)是相同的，即都是資金運(yùn)動(dòng)。管理會(huì)計(jì)作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的分支，兩者同屬會(huì)計(jì)的范疇，因而具有共同的研究對象——資金運(yùn)動(dòng)。資金的運(yùn)動(dòng)具有空間和時(shí)間范圍，管理會(huì)計(jì)的研究對象涵蓋了資金運(yùn)動(dòng)的所有時(shí)空，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅以過去的資金運(yùn)動(dòng)作為研究對象。把資金運(yùn)動(dòng)作為管理會(huì)計(jì)的對象，與管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和歷史發(fā)展趨勢相符合。

四、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

為了合理界定管理會(huì)計(jì)工作的時(shí)間和空間范圍，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)的工作程序和方法，組織管理會(huì)計(jì)工作也必須有一定的前提條件，即管理會(huì)計(jì)假設(shè)。這些假設(shè)為規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)、控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)提供了理論基礎(chǔ)和具體實(shí)施的基本方法，例如成本性態(tài)和變動(dòng)成本法、盈虧平衡分析等。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)如下。

（一）多重主體假設(shè)

多重主體假設(shè)規(guī)范了管理會(huì)計(jì)工作的空間范圍。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體主要視管理當(dāng)局的控制目標(biāo)和具體需要而定，沒有強(qiáng)制規(guī)定。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)所不同的是：由于管理會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)內(nèi)部管理，而企業(yè)內(nèi)部可劃分為許多層次，因此，管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體具有多樣性的特點(diǎn)。它既可以是獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層次的責(zé)任單位。比如：全面預(yù)算的空間范圍往往是獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)，從而將其與企業(yè)之外的各相關(guān)團(tuán)體相區(qū)分，如區(qū)分其控股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的預(yù)算；責(zé)任會(huì)計(jì)的空間范圍則是企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任層次的責(zé)任中心，從而區(qū)分各級以及各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營責(zé)任和業(yè)績。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

管理會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定管理會(huì)計(jì)的主體將無限期地經(jīng)營下去，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義相同。管理會(huì)計(jì)為計(jì)劃、評價(jià)、控制所確認(rèn)、分析、傳遞的財(cái)務(wù)信息都是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的；管理會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、權(quán)益的分類，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類為依據(jù)，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的；管理會(huì)計(jì)的資本預(yù)算中的長期投資決策分析，是建立在未來預(yù)期的現(xiàn)金凈流量可實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上的，這也有賴于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；本量利分析、經(jīng)濟(jì)批量的確定、預(yù)算的編制和實(shí)施等，都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上才有意義。只有在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提下，管理會(huì)計(jì)的決策對象及其方法體系才能保持穩(wěn)定和有效。

（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

管理會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)分期假設(shè)，界定了管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍。為了在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下及時(shí)地提供管理會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是必不可少的，其意義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相似。但為了滿足管理會(huì)計(jì)面向未來決策的要求，決定了對管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求更高，其會(huì)計(jì)分期更為靈活。比如：各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量報(bào)告、業(yè)績報(bào)告的報(bào)告期可以是日、周、旬、月；而資本支出預(yù)算和長期籌資預(yù)算的時(shí)期可以是未來若干年甚至數(shù)十年。管理會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期主要應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)對象的具體情況和企業(yè)管理的具體要求而定，無強(qiáng)制要求。

（四）理性行為假設(shè)

理性行為假設(shè)是管理會(huì)計(jì)中計(jì)劃、控制、評價(jià)等方法體系的基礎(chǔ)。該假設(shè)包含兩重意義：第一，由于管理會(huì)計(jì)在履行其職能時(shí)，往往需要在不同的程序或方法中進(jìn)行選擇，就會(huì)使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會(huì)計(jì)假定，管理會(huì)計(jì)師總是出于設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作總體目標(biāo)的動(dòng)機(jī)，能夠采取理性行為，自覺地按照科學(xué)的程序與方法辦事。第二，假定每一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實(shí)際出發(fā)。既不將目標(biāo)定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。管理會(huì)計(jì)是假設(shè)在消除了主觀隨意性的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理性抉擇。在此假設(shè)下，管理會(huì)計(jì)可以對未來進(jìn)行充分有效的預(yù)期，能夠充分考慮各種可能的機(jī)會(huì)損益，從而產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本、貨幣的時(shí)間價(jià)值等觀念，并能據(jù)以進(jìn)行最優(yōu)化決策；而且，管理會(huì)計(jì)可在此基礎(chǔ)上規(guī)劃理想的最佳目標(biāo)，并能由此對整個(gè)組織的所有成員產(chǎn)生良好的行為導(dǎo)向，據(jù)以實(shí)施有效的自我控制等。

（五）成本性態(tài)可分假設(shè)

成本性態(tài)可分假設(shè)是指一切成本都可以按其性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間的數(shù)量關(guān)系。管理會(huì)計(jì)中的許多概念和方法都是建立在該假設(shè)基礎(chǔ)之上，如固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念，盈虧平衡分析法、彈性預(yù)算編制等方法。應(yīng)注意的是，成本性態(tài)可分的前提條件是在“一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”，超出這個(gè)限制，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，兩者的劃分不是絕對的，帶有一定的假定性。

第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與程序

一、管理會(huì)計(jì)的基本原則

（一）相關(guān)性原則

相關(guān)性是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系、有助于管理者有效區(qū)分各種備選方案的特性。相關(guān)性只是與特定決策目的相關(guān)，而與某一決策相關(guān)的信息與其他決策不一定相關(guān)。當(dāng)存在可供選擇的不同方案時(shí)，管理者需要分析、比較和評價(jià)其中的差異，以便從中選出理想的方案。管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力所需要的那種發(fā)現(xiàn)差異、分析和解釋差異，從而能從差異中作出選擇和判斷的特性。必須注意的是，管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)特定的使用者和具體決策，區(qū)分相關(guān)和無關(guān)信息，匯集和傳遞各種相關(guān)信息。相關(guān)性決定了管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，它是管理會(huì)計(jì)原則的核心內(nèi)容。

（二）可靠性原則

可靠性也稱為準(zhǔn)確性，是指信息能夠不受錯(cuò)誤或偏見的影響，在相關(guān)范圍內(nèi)正確合理地反映客觀事實(shí)。它要求管理會(huì)計(jì)信息正確地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，使管理者的決策建立在真實(shí)、客觀的基礎(chǔ)上，可靠也是作為有用信息的基本要求。由于管理會(huì)計(jì)主要是針對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其信息常常會(huì)在假設(shè)和估計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，難免受到主觀因素影響，因此對于管理會(huì)計(jì)信息的可靠性并非要求絕對精確。管理會(huì)計(jì)的目的是在一定的環(huán)境和條件下，盡可能提供正確可靠的信息。

（三）及時(shí)性原則

及時(shí)性是指管理會(huì)計(jì)必須為管理當(dāng)局的決策提供及時(shí)的、迅速的信息。只有及時(shí)的信息，才有助于管理當(dāng)局作出正確的決策。管理會(huì)計(jì)主要針對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，信息是否及時(shí)也是影響其是否有用的重要方面。在瞬息萬變的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以管理會(huì)計(jì)的信息傳遞應(yīng)該越快越好。但及時(shí)性和可靠性往往難以兩全其美，為了追求可靠性就可能犧牲及時(shí)性，反之，為了及時(shí)性也可能必須犧牲準(zhǔn)確性。在可靠性和及時(shí)性之間，管理會(huì)計(jì)更注重及時(shí)性，有時(shí)甚至為了達(dá)到及時(shí)性而放棄部分的可靠性。這一原則要求管理會(huì)計(jì)工作人員及時(shí)收集相關(guān)信息，及時(shí)加工處理信息，并及時(shí)傳遞信息。

（四）一致性原則

管理會(huì)計(jì)實(shí)施控制和評價(jià)都是建立在比較的基礎(chǔ)上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會(huì)計(jì)提供信息還應(yīng)該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會(huì)計(jì)信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會(huì)計(jì)短期決策中，共同的固定成本作為不相關(guān)成本，決策者將會(huì)以邊際貢獻(xiàn)的大小作為決策依據(jù)，此時(shí)，方案相關(guān)的機(jī)會(huì)損益也應(yīng)同樣以邊際貢獻(xiàn)來衡量，保持一致。除非以新的基礎(chǔ)提供的信息具有更高的價(jià)值，即能增強(qiáng)其有用性，否則應(yīng)盡可能維持管理會(huì)計(jì)信息的一致性。

（五）可理解性原則

作為有用的信息，還必須是能夠被理解、接受的信息。可理解性是指信息的表達(dá)方式應(yīng)該易于理解，它通常受兩方面因素的制約：一是用戶的特點(diǎn)，如決策者所使用的語言、決策者的文化層次等；二是信息固有的特性，如必不可少的專業(yè)分析模型等。因此，提高可理解性的較好辦法是：根據(jù)信息使用人的特點(diǎn)因人而異，或者與信息使用者共同討論、協(xié)商信息的提供方式，盡可能增強(qiáng)信息使用者對所提供信息的重要意義的領(lǐng)悟能力。

（六）成本效益配比原則

成本效益配比是指管理會(huì)計(jì)在取得相關(guān)信息的過程中，必須把該過程中的“所費(fèi)”（成本）和“所得”（效益）相配比，并貫徹“所得”必須大于“所費(fèi)”的原則，借以確定在管理會(huì)計(jì)信息的獲取和使用過程中如何以較小的花費(fèi)取得較大的效益。也就是說，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、管理會(huì)計(jì)模式及方法的選擇、管理會(huì)計(jì)信息揭示的詳細(xì)程度等，都應(yīng)該以效益大于成本作為決定其可行性的前提。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

管理會(huì)計(jì)是一門與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、新興的綜合性邊緣學(xué)科，它是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體，并且仍處在不斷的發(fā)展變化之中。迄今為止，國際上對管理會(huì)計(jì)的定義尚無統(tǒng)一、確切的定論，其發(fā)展先后經(jīng)歷了狹義管理會(huì)計(jì)和廣義管理會(huì)計(jì)兩個(gè)階段。

（一）狹義管理會(huì)計(jì)階段

狹義的管理會(huì)計(jì)又稱微觀管理會(huì)計(jì)。1958年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Association of Accountants, AAA）下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)對管理會(huì)計(jì)作了如下的定義：“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計(jì)劃并達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。”1966年，美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的《基本會(huì)計(jì)理論》對管理會(huì)計(jì)的定義是：“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理的決策。”上述定義將管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域限定在企業(yè)環(huán)境之內(nèi)，屬于微觀范疇，其核心內(nèi)容有：管理會(huì)計(jì)工作的主體是企業(yè)，即以企業(yè)為主體開展其管理活動(dòng)；管理會(huì)計(jì)是為管理者實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供服務(wù)的；管理會(huì)計(jì)屬于內(nèi)部決策會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。

（二）廣義管理會(huì)計(jì)階段

1980年，美國管理會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)（Institute of Management Accountants, IMA）下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對管理會(huì)計(jì)的定義是：“管理會(huì)計(jì)為管理人員提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及為確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需的財(cái)務(wù)信息，是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會(huì)計(jì)還包括編制非管理當(dāng)局如股東、債權(quán)人、管理機(jī)構(gòu)及稅務(wù)機(jī)關(guān)等使用的財(cái)務(wù)報(bào)告。”從這個(gè)定義中可以看出，管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域不再僅限于“微觀”，而是擴(kuò)展到了“宏觀”。1982年，英國成本與管理會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)（Institute of Cost and Management Accountants, ICMA）認(rèn)為：“除審計(jì)之外，會(huì)計(jì)的其他各個(gè)組成部分，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算和成本會(huì)計(jì)，均屬于管理會(huì)計(jì)。”在這個(gè)定義中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也納入了管理會(huì)計(jì)的范圍，認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一切工作都是服務(wù)于管理需要的，對外報(bào)表也是決策的依據(jù)之一。1988年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants Committee, IFAC）所屬的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)指出：“管理會(huì)計(jì)可以定義為在企業(yè)內(nèi)部，管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息的確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的合理使用，并履行相應(yīng)的經(jīng)營責(zé)任。”綜合上述廣義管理會(huì)計(jì)的定義可知，其核心內(nèi)容為：管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；它為管理者實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)部門等非管理集團(tuán)服務(wù)；作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的財(cái)務(wù)信息包括用來解釋實(shí)際和計(jì)劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

從20世紀(jì)70年代末開始，西方管理會(huì)計(jì)理論被逐漸引進(jìn)我國，國內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)者也相繼對管理會(huì)計(jì)的定義提出了各自的觀點(diǎn)。而我國學(xué)者通常是從狹義上來定義管理會(huì)計(jì)的。例如余緒纓教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。”

盡管國內(nèi)外對管理會(huì)計(jì)的定義有多種，存在著一定的差異，但也有很多共同之處。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的一門綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科，它以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為目的，以一系列特定的技術(shù)、方法為手段，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有利于實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的各種有用信息，對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和考核的一種管理活動(dòng)，是一個(gè)組織（或企業(yè)）管理決策支持系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

三、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和職能

（一）管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系中處于最高層次，它是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則、內(nèi)容和方法的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為兩個(gè)層次：第一層次為管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，幫助管理層實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化資源配置，這與企業(yè)管理的目標(biāo)一致；第二層次為管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，即為企業(yè)內(nèi)部管理和決策提供信息服務(wù)，主要包括正確規(guī)劃未來、有效控制現(xiàn)在、合理考核評價(jià)業(yè)績。

（二）管理會(huì)計(jì)的職能

一般認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能來實(shí)現(xiàn)的，因而管理會(huì)計(jì)職能也必然受到企業(yè)管理職能約束。對企業(yè)管理職能的表述有多種看法，但多數(shù)意見認(rèn)為，企業(yè)管理具有計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制五項(xiàng)職能。結(jié)合管理五項(xiàng)職能的觀點(diǎn)，將管理會(huì)計(jì)的主要職能概括為以下五個(gè)方面：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程和考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。

1．預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

預(yù)測是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)，并推測客觀事物未來發(fā)展的必然性或可能性的行為。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測未來企業(yè)銷售、成本、利潤及資金的變動(dòng)趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息。

2．參與經(jīng)濟(jì)決策

決策是在預(yù)測的基礎(chǔ)上，在充分考慮各種可行性的前提下，通過一定程序做出決定的過程。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)收集、整理有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長短期決策方案的評價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評價(jià)，最終篩選出最佳的方案。

3．規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

規(guī)劃是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃，它以預(yù)測、決策為基礎(chǔ)，以數(shù)字、文字、圖表等形式將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)落實(shí)下來，以協(xié)調(diào)各部門的工作、控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、考核各部門的工作業(yè)績。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的，它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)營指標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營過程，合理配置人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源，并為控制和責(zé)任考核奠定基礎(chǔ)。

4．控制經(jīng)濟(jì)過程

控制是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按計(jì)劃要求進(jìn)行的監(jiān)督和調(diào)整，以使其最終達(dá)到或超過預(yù)期目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能就是控制經(jīng)濟(jì)過程，將經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來。即事前確定各種科學(xué)可行的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃之間的偏差，進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行和循環(huán)。企業(yè)應(yīng)建立完善的控制體系，確保該控制體系所提供的與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息真實(shí)、完整，確保該控制體系能夠適時(shí)地、有效地調(diào)整計(jì)劃及管理人員的行為。

5．考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績

管理會(huì)計(jì)履行考評經(jīng)營業(yè)績職能，主要是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)的，即在各部門均明確各自責(zé)任的前提下，逐級考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績與不足，從而為獎(jiǎng)罰制度的實(shí)施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。

總的來說，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)職能可以概括為分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。各職能間并不是孤立存在的，它們是作為一個(gè)整體共同發(fā)揮作用，形成一種綜合職能。職能上的綜合化（從單一到綜合）是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要特征，也是當(dāng)代會(huì)計(jì)科學(xué)的一個(gè)重要發(fā)展。

四、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容與其職能是密切相關(guān)的。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，它的基本內(nèi)容必須能夠?qū)崿F(xiàn)其各項(xiàng)職能。通常按管理會(huì)計(jì)的職能將其基本內(nèi)容劃分為規(guī)劃會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)，或按決策階段劃分為決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分。較普遍接受的觀點(diǎn)是將這兩種分類方法所劃分的內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，形成規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與評價(jià)會(huì)計(jì)兩大基本內(nèi)容。

（一）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

規(guī)劃會(huì)計(jì)是指為達(dá)到預(yù)定目標(biāo)而在事前制定出具體措施的一種管理會(huì)計(jì)處理方法。決策會(huì)計(jì)是指企業(yè)在各項(xiàng)日常經(jīng)營活動(dòng)和長期投資活動(dòng)中，經(jīng)過各方面的比較分析決定是否采取一項(xiàng)行動(dòng)，或在行動(dòng)的各種備選方案中選擇最可行方案的一種管理會(huì)計(jì)處理方法。

規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)主要包括經(jīng)營預(yù)測、全面預(yù)算、短期經(jīng)營決策和長期投資決策等方面，為企業(yè)管理者預(yù)測前景、參與決策和規(guī)劃未來提供服務(wù)。它是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息，科學(xué)分析利潤、成本、銷售及資金等專門問題；在此基礎(chǔ)上，將確定的目標(biāo)用數(shù)量形式加以匯總、協(xié)調(diào)，編制企業(yè)的全面預(yù)算；再按照責(zé)任會(huì)計(jì)的要求加以分解，形成各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，用來規(guī)劃和把握未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)，最優(yōu)化配置企業(yè)的人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，以求獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）控制與評價(jià)會(huì)計(jì)

控制會(huì)計(jì)是指通過實(shí)施一定的控制程序，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的或尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，使之能夠按照既定的目標(biāo)和預(yù)算進(jìn)行的一種管理會(huì)計(jì)處理方法。業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，對比各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)，找出差異并分析差異形成的原因，依此來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營管理業(yè)績和成果進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)與考核的一種管理會(huì)計(jì)處理方法。

控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)主要包括成本控制和業(yè)績評價(jià)兩部分，目的是為企業(yè)管理者控制與評價(jià)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)。它先利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動(dòng)成本法，對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行追蹤、收集和計(jì)算，確定不同情況下存貨訂購和儲存的合理數(shù)額，制定相應(yīng)的日常存貨控制制度與方法；然后，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求把實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比和分析，并編制日常績效報(bào)告，用來評價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績成果，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和應(yīng)受的獎(jiǎng)懲；同時(shí)，把經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題及時(shí)反饋給有關(guān)部門，以便及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改進(jìn)經(jīng)營管理工作。

綜合規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)兩部分，即為管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，兩部分功能是相互聯(lián)系、不可分割的。企業(yè)要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，首先要制訂計(jì)劃，并作出相應(yīng)的決策，然后據(jù)以實(shí)施控制，以促成計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在控制過程中取得的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，也是未來制定新計(jì)劃和做出新決策所不可缺少的重要依據(jù)和前提條件。管理會(huì)計(jì)中還有成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、盈虧平衡分析等重要內(nèi)容，它們是規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和先導(dǎo)，其基本理論和基本方法貫穿在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制的整個(gè)過程之中，滲透在企業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域之中。

本書的內(nèi)容體系，是以規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與業(yè)績評價(jià)會(huì)計(jì)為主線展開的，具體包括管理會(huì)計(jì)概述、成本性態(tài)分析、成本計(jì)算方法、盈虧平衡分析、預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制、業(yè)績計(jì)量與評價(jià)以及適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化需要的戰(zhàn)略成本管理等。

五、管理會(huì)計(jì)的程序

在企業(yè)管理中，通常將管理的職能定為計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，其核心是計(jì)劃和控制，又可具體分為五個(gè)步驟：作出決策、合理組織、實(shí)際執(zhí)行、監(jiān)督指導(dǎo)、考核業(yè)績。它們周而復(fù)始地進(jìn)行，稱為企業(yè)管理循環(huán)，如圖1-1所示。

作為向企業(yè)管理提供服務(wù)的決策支持信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)要針對企業(yè)管理的每一個(gè)具體步驟采取相對應(yīng)的措施，其基本內(nèi)容也可相應(yīng)地分為“規(guī)劃”和“控制”兩大部分。管理會(huì)計(jì)可分為規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與評價(jià)會(huì)計(jì)兩大部分，并在每一個(gè)具體步驟上都與企業(yè)管理相配合，從而形成管理會(huì)計(jì)循環(huán)，如圖1-2所示。

企業(yè)管理循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)之間的關(guān)系可表述如下。

第一，由于管理者需根據(jù)相關(guān)信息和資料確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃，因此，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)用預(yù)測分析、決策分析的各種方法和技術(shù)，幫助管理者確定經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營方針和經(jīng)營方法，然后通過全面預(yù)算將企業(yè)的總體目標(biāo)以量化形式反映出來。

第二，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，管理者需將企業(yè)的總體目標(biāo)分解并落實(shí)到各個(gè)職能部門，根據(jù)企業(yè)的具體情況合理組織、安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的相應(yīng)工作就是根據(jù)企業(yè)管理的要求，在企業(yè)內(nèi)部劃分若干責(zé)任中心，建立相應(yīng)的責(zé)任制度，為每個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算，并對各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和評價(jià)。

第三，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、計(jì)劃和合理組織生產(chǎn)的要求等，管理者開始實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)采用變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度對全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和記錄，并且定期為每個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任報(bào)告。

第四，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃，管理者需對具體實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。此時(shí)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)將責(zé)任報(bào)告中的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，如發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)反饋給相關(guān)責(zé)任中心和管理者，以便管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)和有效的控制。

第五，管理者需要衡量、考核各個(gè)職能部門的經(jīng)營業(yè)績，并結(jié)合考評情況修訂經(jīng)營目標(biāo)、方針，作為制定新的經(jīng)營計(jì)劃的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)則應(yīng)根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告進(jìn)行差異分析，找出偏差發(fā)生的原因，并據(jù)此來評價(jià)和考核責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績和效率；同時(shí)還要針對實(shí)際執(zhí)行中存在的問題向企業(yè)管理者提出改進(jìn)的措施和建議，為下一循環(huán)提供反饋信息。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)循環(huán)的每一步驟都受到企業(yè)管理循環(huán)有關(guān)步驟的制約；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)循環(huán)的每一步驟又促進(jìn)了企業(yè)管理循環(huán)有關(guān)步驟的執(zhí)行。所以，管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理有著非常密切的關(guān)系，其工作程序也應(yīng)與企業(yè)管理活動(dòng)相輔相成。

思考與練習(xí)

思考題

1．管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了哪幾個(gè)階段？

2．管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)有哪些？它們對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生哪些方面的影響？

3．管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)對管理會(huì)計(jì)有怎樣的影響？

4．如何按照管理會(huì)計(jì)的職能劃分其內(nèi)容體系？

5．管理會(huì)計(jì)的程序是怎樣的？