前言

Preface

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中承諾，從2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”），確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增全國(guó)矚目，從李克強(qiáng)總理3月5日在全國(guó)兩會(huì)上提出到5月1日全面推行，只有將近兩個(gè)月的時(shí)間。但新增試點(diǎn)行業(yè)涉及納稅人近1000萬(wàn)戶(hù)，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶(hù)數(shù)的近1.7倍；其每年繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額約為1.9萬(wàn)億元，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%。時(shí)間之緊迫，任務(wù)之艱巨，可想而知。

此次營(yíng)改增時(shí)間緊、任務(wù)重，政策在短時(shí)間內(nèi)集中發(fā)布，試點(diǎn)納稅人已20余年未接觸過(guò)增值稅，其中金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)體量龐大，生活服務(wù)業(yè)數(shù)量眾多。怎樣才能讓企業(yè)了解營(yíng)改增，熟悉營(yíng)改增，掌握營(yíng)改增政策，是企業(yè)自身和稅務(wù)機(jī)關(guān)迫切的要求。因此急需一本全面介紹營(yíng)改增政策實(shí)務(wù)的書(shū)籍。

目前市場(chǎng)上基于營(yíng)改增新政策的書(shū)籍還不多，本書(shū)力求全面、系統(tǒng)、重實(shí)務(wù)、接地氣，幫助讀者做好營(yíng)改增。

本書(shū)具有三大特色，主要體現(xiàn)在以下方面。

全面講解營(yíng)改增

很多納稅人有種誤解，營(yíng)改增是四大行業(yè)的事，與非四大行業(yè)的企業(yè)無(wú)關(guān)。這是不對(duì)的，此次營(yíng)改增全面推開(kāi)，不只對(duì)四大行業(yè)，對(duì)所有企業(yè)都有影響。以前企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在可以抵扣；以前企業(yè)租入的不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在可以抵扣；以前企業(yè)裝修的支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在可以抵扣；以前企業(yè)員工出差的住宿費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在可以抵扣……所以說(shuō)，營(yíng)改增全面推開(kāi)后，對(duì)所有企業(yè)都具有減稅作用。而且，此次營(yíng)改增并不以行業(yè)為準(zhǔn)，而是以服務(wù)為準(zhǔn)，哪怕不是建筑企業(yè)，提供了建筑業(yè)務(wù)也要按照建筑服務(wù)繳納增值稅；哪怕不是金融機(jī)構(gòu)，提供了貸款業(yè)務(wù)也要按照金融服務(wù)繳納增值稅；任何企業(yè)賣(mài)房都要按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅；任何企業(yè)出租房屋都要按照租賃不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅……所以，所有企業(yè)都要了解營(yíng)改增，掌握營(yíng)改增政策，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣；哪些可以差額納稅，哪些不能差額納稅；哪些可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，哪些不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，等等。

本書(shū)不拘泥于某一行業(yè)，力求全面，對(duì)營(yíng)改增的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)講解，讓讀者對(duì)營(yíng)改增有全面的理解，無(wú)論在工作中遇到什么情況，都能在本書(shū)中找到答案。

注重實(shí)務(wù)、提示風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策多且復(fù)雜，筆者力求用通俗易懂的語(yǔ)言講解清楚，不但講解原理，更注重聯(lián)系實(shí)務(wù)，告訴讀者在實(shí)踐中怎樣把握政策，怎樣計(jì)算稅款，怎樣選擇計(jì)稅方式……本書(shū)列舉了大量例題，幫助讀者理解政策。考慮到營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理會(huì)發(fā)生變化，本書(shū)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)都附有會(huì)計(jì)處理，便于讀者參考。

筆者在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于很多稅收政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)時(shí)可能并沒(méi)有意識(shí)到其中的風(fēng)險(xiǎn)，因而付出了很大的代價(jià)。比如，納稅人經(jīng)常未把應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用的收費(fèi)計(jì)入應(yīng)稅收入繳納增值稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來(lái)要求補(bǔ)稅時(shí)，才恍然大悟。因此，本書(shū)的特色之一就是對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都給予了風(fēng)險(xiǎn)提示。筆者結(jié)合多年稅收工作實(shí)踐，系統(tǒng)地梳理了納稅人常見(jiàn)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)，以期幫助納稅人最大限度地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

不僅是風(fēng)險(xiǎn)，在征管實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人因?qū)φ哒`解而多交稅，比如不少納稅人將火災(zāi)損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其實(shí)火災(zāi)損失是不必轉(zhuǎn)出的。這種情況，本書(shū)也予以提示，從而保障納稅人的合法權(quán)益。

由于營(yíng)改增初始，很多問(wèn)題尚不明確，筆者也列出了其中有疑問(wèn)的地方，提醒納稅人注意，遇到此類(lèi)問(wèn)題多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策時(shí)新詳盡

本書(shū)相關(guān)政策截至2016年5月中旬，3月以來(lái)的所有重要營(yíng)改增政策都有涉及。由于政策發(fā)布太快，經(jīng)常前一天剛寫(xiě)完，第二天又有新政策發(fā)布，就需要趕緊補(bǔ)充更新書(shū)稿內(nèi)容。筆者不厭其煩地修改，就是要為讀者呈現(xiàn)最新的營(yíng)改增政策。本書(shū)主要參考了國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司編寫(xiě)的《全面推開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》。目前，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛推出本省的營(yíng)改增解讀、指引、問(wèn)答等，其中涉及稅務(wù)總局未明確而省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的政策，本書(shū)也列出來(lái)供讀者參考。所有未特別注明的文件，都是成書(shū)之日有效的文件。理論上講，營(yíng)改增后，所有營(yíng)業(yè)稅文件均應(yīng)廢止，但在總局尚未明確廢止前，仍視為有效。

書(shū)中所涉及的大量稅收政策文件，全部標(biāo)明文號(hào)，引用原文，便于讀者查找。本書(shū)可以作為營(yíng)改增工具書(shū)來(lái)使用。

除了納稅人，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增也是全新的內(nèi)容。本書(shū)除了有益于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，同樣適用。本書(shū)羅列出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)稅務(wù)人員的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查起到指引作用，在檢查中從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，好過(guò)大海撈針?biāo)频臋z查。

由于時(shí)間倉(cāng)促，加之水平和經(jīng)驗(yàn)有限，書(shū)中不足之處，歡迎讀者指正。

謹(jǐn)以本書(shū)獻(xiàn)給奮戰(zhàn)在營(yíng)改增戰(zhàn)線上的納稅人和稅務(wù)工作者們。

馬澤方

2016年5月