第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能。我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)資料的基本要求以及會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理等方面對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。

一、總體要求

（一）會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

【注意】并不是所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。例如，簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。對(duì)此，《會(huì)計(jì)法》作出了禁止性規(guī)定，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一旦違反，即是嚴(yán)重的違法行為，將受到法律的嚴(yán)厲制裁。因?yàn)橐圆徽鎸?shí)甚至虛假的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)資料不僅沒(méi)有可信度，相反會(huì)誤導(dǎo)使用者，侵害會(huì)計(jì)信息使用者的利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成極其嚴(yán)重的后果。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

1．會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定

會(huì)計(jì)資料是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的，記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資料，主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。

會(huì)計(jì)資料作為記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理和投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)資料所記錄和提供的信息也是重要的社會(huì)資源。會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

2．提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為

會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是對(duì)會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命線，各單位必須嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求執(zhí)行，保證所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性。

任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)、取得、審核、更正等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)信息的主要載體之一。

依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本要求之一。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤(rùn)表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；⑤附注。

財(cái)務(wù)報(bào)表由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整。

各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)表一并提供。

五、會(huì)計(jì)檔案管理

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》對(duì)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容、管理部門(mén)、歸檔、移交、查閱、保管期限及會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀等內(nèi)容均有明確規(guī)定，各單位必須遵照?qǐng)?zhí)行。

（一）會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容

（二）會(huì)計(jì)檔案的管理部門(mén)

各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

（三）會(huì)計(jì)檔案的歸檔

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

（四）會(huì)計(jì)檔案的移交

當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年，期滿(mǎn)之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱(chēng)、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或者蓋章。

（五）會(huì)計(jì)檔案的查閱

各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封或抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。

我國(guó)境內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)檔案不得攜帶出境。駐外機(jī)構(gòu)和境內(nèi)單位在境外設(shè)立的企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)境外單位）的會(huì)計(jì)檔案，同樣按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

（六）會(huì)計(jì)檔案的保管期限

會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管的會(huì)計(jì)檔案期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類(lèi)。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。

（七）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀