第二部分 考點精講

初級會計實務(wù)考點精講

考點一 貨幣資金

（一）庫存現(xiàn)金

1．現(xiàn)金管理制度

（1）現(xiàn)金的使用范圍

（2）現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的所需確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

（3）現(xiàn)金收支的規(guī)定

①開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

②開戶單位不得“坐支”現(xiàn)金，如因特殊需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核實坐支范圍和限額；

③開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審查后，予以支付；

④因采購地點不確定、交通不便等必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查后，予以支付。

2．現(xiàn)金的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。

為了全面、連續(xù)地反映監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

3．現(xiàn)金清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，核算經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理（見表1—2）。

【提示】待處理財產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準(zhǔn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。

（二）銀行存款

1．銀行存款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

2．銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

（1）未達賬項。

未達賬項，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

【提示】①調(diào)節(jié)后二者的金額應(yīng)相等。

②銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

（三）其他貨幣資金

1．其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

2．其他貨幣資金的賬務(wù)處理

企業(yè)進行其他貨幣資金的收支和結(jié)存的核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記“其他貨幣資金”的增加，貸方登記“其他貨幣資金”的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金的金額。本科目應(yīng)按“其他貨幣資金”的種類設(shè)置明細(xì)科目進行核算。