第二部分 考點精講

初級會計實務考點精講

考點一 貨幣資金

（一）庫存現金

1．現金管理制度

（1）現金的使用范圍

（2）現金的限額

現金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的所需確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限額，可按多于5天、但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

（3）現金收支的規定

①開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

②開戶單位不得“坐支”現金，如因特殊需要坐支現金，應事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行核實坐支范圍和限額；

③開戶單位從開戶銀行提取現金時，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審查后，予以支付；

④因采購地點不確定、交通不便等必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查后，予以支付。

2．現金的賬務處理

為了反映和監督企業庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應當設置“庫存現金”科目，借方登記企業庫存現金的增加，貸方登記企業庫存現金的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的庫存現金的金額。企業內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。

為了全面、連續地反映監督庫存現金的收支和結存情況，企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。

現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將現金日記賬的余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符。月度終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

3．現金清查

企業應當按規定進行庫存現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。發現有待查明原因的現金溢余或短缺的應先通過“待處理財產損溢”科目，核算經批準后再作出最后的處理（見表1—2）。

【提示】待處理財產損溢科目年末無余額；若年終有未批準的盤盈、盤虧的資產，應先根據查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。

（二）銀行存款

1．銀行存款的賬務處理

為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業銀行存款的增加，貸方登記企業銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的銀行存款的金額。企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

2．銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

（1）未達賬項。

未達賬項，是由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

（2）銀行存款余額調節表的編制。

【提示】①調節后二者的金額應相等。

②銀行存款余額調節表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據。

（三）其他貨幣資金

1．其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

2．其他貨幣資金的賬務處理

企業進行其他貨幣資金的收支和結存的核算，應當設置“其他貨幣資金”科目，借方登記“其他貨幣資金”的增加，貸方登記“其他貨幣資金”的減少，期末余額在借方，反映企業實際持有的其他貨幣資金的金額。本科目應按“其他貨幣資金”的種類設置明細科目進行核算。