考點五 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的內容

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。

（二）持有至到期投資的賬務處理

1．持有至到期投資核算應設置的會計科目

企業為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，應當設置“持有至到期投資”“投資收益”等科目進行核算。

2．持有至到期投資的取得

企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

企業取得的持有至到期投資，應當按照該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調整（差額，也可能在貸方）

應收利息（實際支付的款項中包含的已到付息期末領取的利息）

貸：其他貨幣資金等

【提示】“持有至到期投資——成本”只反映債券面值；“持有至到期投資——利息調整”中既反映債券溢價，也反映了傭金、手續費等。

3．持有至到期投資的持有

（1）持有至到期投資的債券利息收入。

企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。

金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金。②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。③扣除已發生的減值損失。

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業應當在資產負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）

（2）持有至到期投資的減值。

資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，將減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。

①計提

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

②轉回

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

4．持有至到期投資的出售

企業出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。

借：其他貨幣資金等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）