1.4.2 成本核算的賬戶設置

為了進行產品成本的總分類核算，應設立“生產成本”總賬科目，用來核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用。為了分別核算基本生產成本和輔助生產成本，還應在該總賬科目下，分別設立“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。為了減少二級科目，簡化會計分錄，一般將“生產成本”總賬科目分解為“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個總賬科目。

1.“基本生產成本”總賬科目及其明細賬的設立

基本生產是指為完成企業主要生產目的而進行的產品生產。“基本生產成本”總賬科目是為了歸集進行基本生產所發生的各種生產費用和計算基本生產產品成本而設立的。基本生產所發生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產在產品的成本，也就是基本生產在產品占用的資金。該科目應按成本計算的對象（如產品的品種批別、生產階段等）分設基本生產成本明細賬，該賬也稱為產品成本明細賬或產品成本計算單。賬中應按成本項目分設專欄或專行，登記各種產品、各種成本項目的月初在產品成本、本月發生的生產費用、本月完工產品成本和月末在產品成本。其格式舉例如表1.13、表1.14所示。

基本生產成本明細賬雖然沒有標明借方、貸方和余額，但其基本結構不外乎這三個部分。其中月初（即上月末）在產品費用，為月初借方余額，系上月末所記；本月生產費用為本月借方發生額，根據本月各種費用分配表登記（下面述及）；本月完工產品成本為貸方發生額，月末在產品費用為月末借方余額；后兩項費用根據完工產品與月末在產品費用的分配方法分配登記（下面述及）。為了簡化格式舉例，上列基本生產成本明細賬刪去了登記生產耗費數量（如千克、工時數等）的行次或欄次，對于本月生產費用也沒有根據有關憑證（如材料費用分配表、燃料及動力費用分配表等）分行登記。如果將產品的計劃（或定額）單位成本和單位成本差異也在賬中進行登記，還便于考核和分析產品成本計劃（或定額）的執行情況。上列格式是按成本項目分設專欄的格式。采用這種格式，各月成本計算工作可以在賬中連續進行，不必逐月轉抄在產品費用。

在實際工作中，產品成本明細賬還有一種按成本項目分設專行的格式，以上列B產品成本為例列舉格式如表1.15所示。

采用上列基本生產成本明細賬的格式，月末需要將在產品費用轉入下月賬頁，因而這種格式一般只宜在生產周期較短、月末很少有在產品的情況下采用。

在產品種類較多的企業，為了按照成本項目（或者既按車間又按成本項目）匯總反映全部產品的總成本，并便于核對賬目，還可設立“基本生產成本”總賬科目的二級賬。二級賬的格式與明細賬的格式基本相同。

在設有基本生產成本二級賬的情況下，對于“基本生產成本”總賬科目、基本生產成本二級賬和基本生產成本明細賬，都要按照平行登記的原則進行登記。這樣，基本生產成本二級賬，就可以作為“基本生產成本”總賬科目與基本生產成本明細賬之間核對賬目的中介（上列第一車間基本生產成本二級賬各項金額，與前列該車間 A、B 兩種產品的基本生產成本明細賬各相應金額之和，應核對相符）。在按車間和成本項目設置基本生產成本二級賬的情況下，該賬還可以配合車間經濟核算，為考核和分析各車間產品總成本提供資料。

2.“輔助生產成本”總賬科目及其他有關科目的設立

輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應，例如工具、模具、修理用備件等產品的生產和修理、運輸等勞務的供應。輔助生產提供的產品和勞務，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產所發生的各項費用，記入“輔助生產成本”總賬的借方；完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務費用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助生產在產品的成本，也就是輔助生產在產品占用的資金。該科目應按輔助生產車間和生產的產品、勞務分設輔助生產成本明細賬，賬中按輔助生產的成本項目分設專欄或專行進行登記。

為了歸集和分配制造費用，應該設立“制造費用”總賬科目；為了歸集和結轉銷售費用、管理費用和財務費用，應該分別設立“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”總賬科目；為了歸集和分配待攤費用和預提費用，還應分別設立“待攤費用”和“預提費用”總賬科目。企業如果單獨核算廢品損失和停工損失，還可以增設“廢品損失”和“停工損失”總賬科目。這些總賬科目的結構和明細賬的設立，將在以后逐一述及。

此外，為了將銷售費用、管理費用和財務費用直接計入當月損益，還涉及“本年利潤”科目；為了登記非生產經營管理費用，計算在建工程成本等，還涉及“在建工程”和“固定資產”等科目。