任務二 認知產品成本

一、成本概述

（一）成本的經濟實質

成本是一個價值范疇，它是商品價值中的C+V部分。商品價值由三部分組成：一是生產中已消耗的生產資料的價值，即勞動對象和勞動工具等物化勞動轉移的價值（C）；二是勞動者為自己勞動所創造的價值，即主要以工資等形式支付給勞動者的報酬（V）；三是勞動者為社會所創造的價值（m）。在商品價值 C+V+m中，成本是前兩部分價值之和，即成本是商品價值中的C+V部分。

因此，成本是商品生產過程中，已消耗的生產資料的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值之和。正是這一表述，說明了成本的經濟實質。

（二）成本的含義

成本是商品價值中C+V部分，而商品的價值必須以貨幣的形式表現出來。商品生產過程中已消耗的生產資料的價值，以及勞動者為自己勞動所創造的價值，以貨幣形式則表現為材料費、折舊費、人工費、其他費用等。

綜上所述，成本是以貨幣表現的，企業為生產產品、提供勞務過程中而耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值之和。概括地說，成本是指企業為了生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。

（三）費用和成本的關系

費用是指企業生產經營中發生的各種耗費。而成本有廣義和狹義之分，廣義的成本是指企業為進行某項生產、經營活動而耗費的人力、物力、財力的貨幣表現，即對象化的費用（包括生產費用和期間費用）。狹義的成本即通常意義上的產品成本，是指制造企業為生產一定種類和一定數量的產品所發生的各種耗費的貨幣表現，即對象化的生產費用（不包括期間費用）。因此，費用與成本既密切聯系，又相互區別。

1.聯系

費用與成本都是企業在生產、經營過程中發生的耗費，從這個意義上講，兩者的經濟實質是一樣的。因此其聯系密切，具體體現在如下方面。

（1）費用是成本計算的前提和基礎，沒有費用的發生，也就不可能計算成本。

（2）成本是對象化的費用，將費用按特定的范圍歸集到某一具體對象上則成為該對象的成本。

2.區別

費用和成本畢竟是兩個不同的概念，兩者又有不同，具體體現在如下方面。

（1）費用強調的是某一特定經濟利益主體（如某企業、集團等）的耗費；成本強調的是為某一特定目的（某種產品、某批產品等）所發生的耗費。

（2）費用是按時期歸集，即一定時期內為生產經營發生的各種耗費；成本則按對象歸集，即某一具體對象承擔的各種費用。

二、費用的分類

工業企業在生產經營過程中發生的耗費是多種多樣的，為了正確進行成本核算，滿足企業成本管理的需求，有必要對工業企業生產經營管理費用進行科學、合理的分類。

生產經營管理費用可以按不同的標準劃分，其中最基本的是按費用的經濟內容和經濟用途進行分類。

（一）按經濟內容劃分

產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產經營過程中發生的費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。費用按照經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將費用按經濟內容（或經濟性質）進行分類，稱為“費用要素”。為了具體反映各項費用的構成和消耗情況，費用要素又可以分為以下8項。

（1）外購材料：這是指企業為進行生產經營而耗用的一切從外購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

（2）外購燃料：這是指企業為進行生產而耗用的一切從外購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料等。從理論上說，外購燃料可以包括在外購材料中，但由于燃料是重要能源，因而將其單獨列為一個要素進行計劃和核算。

（3）外購動力：這是指企業為進行生產而耗用的一切向外購進的各種動力，包括電力、熱力和風力等。

（4）職工薪酬：這是指企業所有應計入生產經營費用的職員和工人的薪酬。

（5）折舊費：這是指企業按照規定計算提取并計入生產經營費用的固定資產折舊。

（6）利息支出：這是指企業按規定計入生產經營費用的借款利息減去利息收入后的凈額。

（7）稅金：這是指企業按規定計入生產經營費用的各種稅金，如房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅等。

（8）其他支出：這是指不屬于以上各類要素費用的各項支出，如辦公費、水電費、修理費、勞動保護費等。

費用按經濟內容分類的作用主要在于：可以反映企業在一定時期內共發生了哪些費用，數額是多少，便于分析各種時期、各種費用的結構和水平；也可以分類反映出原材料等物質和稅費等非物質的消耗情況，便于編制材料采購計劃和制訂費用計劃；還可以反映物化勞動和活勞動的耗費情況，為計算凈產值和國民收入提供資料。但是這種分類也有局限性，它不能說明生產經營費用的用途以及與產品的具體關系，不便于分析這些費用的支出是否合理。費用如何更加節約、合理，則要從費用的經濟用途來進行分析。

（二）按經濟用途劃分

工業企業在生產經營中發生的費用，首先可以分為計入產品成本的生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。

1.生產費用

為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目（簡稱產品成本項目或成本項目）。工業企業一般應設置以下幾個成本項目。

（1）直接材料。直接材料包括企業生產經營過程中實際消耗的原料及主要材料、輔助材料、設備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物及其他直接材料，它們或直接構成產品實體，或有助于產品的形成。

（2）直接人工。直接人工包括企業直接從事產品生產人員的工資及福利費。

（3）燃料及動力。它是指直接用于產品生產的各種燃料和動力費用。

（4）制造費用。制造費用包括企業各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發生的各種費用。一般包括：生產單位管理人員工資、職工福利費、生產單位的固定資產折舊費、租入固定資產租賃費、機物料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節性和大修理期間的停工損失費及其他制造費用。

企業可根據生產的特點和管理要求，對上述成本項目作適當的調整，對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及成本中比重比較大的費用，應專設成本項目，可增設“燃料及動力”、“廢品損失”、“停工損失”等成本項目。同樣也可以為了簡化核算，不必專設成本項目。例如，工藝企業上消耗用的燃料和動力不多，為了簡化核算，可將其中的工藝用燃料費用并入“直接材料”成本項目，將其中的工藝用動力費用并入“制造費用”成本項目，不單獨設置“燃料及動力”成本項目。

2.期間費用

期間費用是指不能進入產品成本的費用，需要定期歸集并記入相應的費用賬戶，從收入中扣減。期間費用不直接歸屬于某個特定產品成本。期間費用包括營業費用、管理費用、財務費用。

（1）營業費用是指企業銷售商品過程中發生的費用，包括企業銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，為銷售本企業商品而專設銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用，以及商業企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費等。

（2）管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各項費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費。具體包括：公司經費，指工廠（公司）總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費；工會經費；職工教育經費；勞動保險費；待業保險費；董事會費；咨詢費（含顧問費）；聘請中介機構費；訴訟費；排污費；綠化費；稅金，指企業按規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等；土地使用費（海域使用費）；土地損失補償費；技術轉讓費；研究與開發費；無形資產攤銷；業務招待費；計提的壞賬準備和存貨跌價準備；存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）；礦產資源補償費；其他管理費用。

（3）財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用。包括企業生產經營期間發生的應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失、金融機構手續費及籌集資金過程發生的其他財務費用。

將生產經營管理費用按經濟用途劃分為成本項目，便于反映產品成本的構成，可以考核各項費用定額或計劃執行情況，查明費用節約或超支的原因，加強對成本的控制和管理，促使企業更有效地降低成本。但這種分類的局限性恰恰是不能按經濟內容反映出某一費用單獨發生的數額，也就不能按原有的經濟性質來分析各種費用的支出水平。

（三）生產費用按計入產品成本的方法劃分

計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用。

三、成本的作用

在市場經濟條件下，成本具有十分重要的作用。

（一）成本是補償生產耗費的尺度

企業生產經營中發生的資金耗費，必須從收入中得到補償，才能保證生產經營在原有的規模上繼續進行。將產品成本與產品收入相比較，則可以判斷資金耗費能否得到補償，能在多大程度上得到補償。也就是說，企業取得收入以后，應當把相當于成本的部分劃出來，用于重新購買原材料、支付工資和其他費用，使生產經營中的各種耗費得到補償。因此，成本是生產耗費的補償尺度。

（二）成本是制定產品價格的基礎

價格是價值的貨幣表現。從企業方面來看，成本是產品價值中的物化勞動和活勞動的貨幣表現，是價值的主體部分，反映在生產過程中發生的各種耗費。必須通過銷售產品從銷售收入來補償成本，否則無法維持簡單再生產。因此，企業在制定價格時考慮的眾多因素中，成本是最重要的因素。而成本核算數據，是確定產品銷售價格的基礎。有了真實準確的成本數據，加上合理的利潤才可確定銷售價格。企業不能盲目定價，否則會造成虧本銷售或因售價太高而影響銷售量。

（三）成本是計算企業盈虧的依據

在市場經濟環境下，企業之間的競爭越來越激烈。企業要想在競爭中取勝，必須不斷地降低成本、提高效益。只有通過成本核算，獲取正確有效的成本資料，然后通過成本分析，確定各成本因素對成本的影響，尋找降低成本的最佳方法，才能使企業在激烈的競爭中取得一席之地。

（四）成本是企業進行決策的重要依據

為了提高經濟效益，企業必須及時進行正確的生產經營決策。在生產決策過程中，雖然要考慮的因素眾多，但其中最重要的一個方面，就是成本核算資料。通過成本核算，及時而準確地提供實際的成本資料，是計算生產經營損益的前提，只有這樣，經營者才能及時了解目前的經營情況，作出準確的經營決策。

（五）成本是綜合反映企業各項工作質量的重要指標

產品成本是指企業在生產過程中為了生產產品而發生的各種耗費。產品成本是反映企業經營管理水平的一項綜合性指標，企業生產過程中各項耗費是否得到有效控制，設備利用是否充分，勞動生產率的高低，產品質量的優劣都可以通過產品成本這一指標表現出來。企業的成本核算過程，也是對產品成本的監督、管理過程，因此，企業的成本核算要適應企業管理的要求。