第1篇 金融企業會計核算基礎知識

第1章 總論

金融企業會計是專門研究金融企業內部會計運行的原理、方法、核算、管理與控制的科學，是會計學的分支。隨著我國金融體制改革的不斷深化，金融企業會計也得到了進一步發展。在我國，金融企業主要包括商業銀行、證券公司、信托投資公司、租賃公司、基金管理公司、期貨公司、財務公司等，它們是我國市場經濟運行機制的中樞，對我國經濟發展起著巨大的作用。

1.1 金融會計概述

1.金融企業的構成

我國金融企業主要由以下幾部分組成。

（1）商業銀行

商業銀行是從事貨幣資金商業性買賣的金融法人。它按照市場導向和地域經濟的需求，開展工商業存放款、短期信貸，辦理可用支票提取的活期存款業務，提供繳款和支付的媒介，以及辦理其他各種金融業務服務。我國商業銀行是自主經營、獨立核算、自擔風險、自負盈虧、自我約束、自我發展的具有法人地位和權力的金融企業。

（2）非銀行金融機構

近年來我國金融體制改革不斷深化和發展，在我國金融體系的格局中除了中央銀行（中國人民銀行）、政策性銀行、商業銀行外，還發展了其他一些金融機構，如保險、證券、信托、租賃等金融公司。

[1] 信托投資公司。信托投資公司是專門從事信托投資業務的公司。主要經營：信托業務，如信托存款、信托貸款和信托投資等；委托業務，如委托存款、委托貸款和委托投資等；代理業務，如代理保管、代理收付、代理有價證券的發行和買賣、信用擔保等；咨詢業務，如資信咨詢、項目可行性咨詢、投資咨詢和金融咨詢等；兼營業務，如金融租賃、證券業務、房地產開發、國際融資性租賃項目下的進出口業務等；外匯業務，如外匯信托存貸款、投資及在境內外發行和代理發行、買賣外幣有價證券等。

[2] 證券公司。我國的證券公司分為兩類，即綜合類證券公司和經紀類證券公司。綜合類證券公司的業務包括證券經紀業務、證券自營業務、證券承銷業務和經國務院證券監督管理機構核定的其他證券業務。經紀類證券公司只允許專門從事證券經紀業務，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉換債券、認股權證等業務。

[3] 租賃公司。租賃公司是從事金融租賃業務的公司。其主要業務有動產和不動產的租賃、轉租賃和回租賃業務，各種租賃業務所涉及標的物的購買業務，出租物和抵償租金產品的處理業務，向金融機構借款及其他融資業務，吸收特定項目下的信托存款，租賃項目下的流動資金貸款業務，外匯業務等。

[4] 基金管理公司。基金管理公司是依據法律、法規和基金契約負責基金的經營和管理操作的公司。其主要業務有證券投資基金的發行和贖回，管理和運用證券投資基金從事股票、債券等金融工具的投資等。

[5] 財務公司。財務公司是由企業集團內部集資組建的，主要為集團內部成員籌集和融通資金、提供金融服務的公司。其主要業務有存貸款、結算、票據貼現、融資租賃、投資、委托及代理發行有價證券等。

[6] 信用社。信用社是資本由社員入股，經營由社員民主管理，主要為入股社員服務的合作性質的集體金融組織。其主要業務有城鄉個人儲蓄存款，農戶、個體工商戶和集體企業的存貸款和結算業務，代辦保險，代收代付業務及經中國人民銀行批準的其他業務。隨著經濟的發展，目前絕大部分的城市信用社已逐漸改組為以城市命名的商業銀行，少數經濟比較發達地區的農村信用社也組建了農村合作銀行，主要為本地區經濟發展融通資金，重點為中小企業發展提供金融服務。

[7] 保險公司。保險公司是經營保險業務和投資業務的經濟組織。其主營業務是保險業務，具體包括財產保險業務、人身保險業務和再保險業務。保險公司的投資業務是指保險公司在組織經濟補償或給付保險金的經營過程中，將收取的保險費積聚起來形成保險資金，并按規定用于投資使之增值的業務活動。

2.金融企業會計的任務

金融企業會計是一種特殊行業的專門會計，是根據會計學的基本原理和基本方法，針對金融業務的工作特點而制定的特種會計，適用于金融系統的會計核算和經營管理。

金融企業會計的任務主要有以下幾個方面。

[1] 按照國家的法令、政策和有關規定，對金融業務活動和財務收支活動進行及時、真實、準確、完整的記錄、核算，提供真實、正確的會計數據和信息。加強經濟核算，管好金融企業內部資金和財務收支，正確核算成本，維護金融資產的安全，努力增收節支，擴大金融資本積累。

[2] 進行會計分析、預測發展趨勢。金融企業會計一方面要按照會計準則的要求進行會計處理，另一方面要利用會計數據和資料進行會計分析，評價過去的經營業績，預測未來的發展趨勢，為決策者、投資者、經營管理者提供決策依據，這是在新形勢下金融會計的一項重要任務。

[3] 加強金融企業內部會計監督。各金融單位應根據自身的經營業務特點，建立、健全內部會計監督制度和內部控制制度，防范內部風險，防止金融資產遭受損失，化解金融風險，保證金融業務安全穩健運行。

3.金融企業會計的特點

金融企業會計是財務會計體系中的一種特種專業會計，是為經營金融業務服務的，所以金融會計同國民經濟其他部門的行業會計相比較，有著不同的特點，主要表現在以下幾方面。

[1] 金融企業會計的核算同金融各項業務的處理緊密聯系在一起。金融企業會計核算過程就是金融業務處理過程，由會計人員具體辦理，如銀行的各種存款業務、貸款業務、社會支付業務、證券買賣；信托租賃等中介代理業務的處理，都離不開會計，金融企業會計處于銀行業務活動的第一線。

[2] 金融企業會計具有顯著的社會性和宏觀性。金融業務的會計核算主要是直接面向國民經濟各部門、各企業、各單位及廣大居民。金融企業會計不僅核算、反映和監督金融機構本身的資金活動情況，而且核算、反映和監督各部門、各企業、各單位的資金活動情況，金融企業會計綜合反映了社會宏觀經濟活動情況，具有社會性和宏觀性。

[3] 金融企業會計聯系面廣，影響大，政策性強。金融企業會計通過柜臺辦理各種門市業務與社會各方面發生密切聯系，所以金融企業會計工作處理得好壞，不僅影響自身的工作，而且還影響社會其他會計的工作，從而影響國民經濟各部門、各企業、各單位的經濟活動，因此金融企業會計必須認真貫徹執行國家各項經濟政策，協調處理好各方面的經濟關系。

[4] 金融企業會計在核算上具有嚴密的內部監督機制和管理控制制度。金融企業會計采取嚴密獨特的內部控制與監督方式進行核算，如雙線核算、雙線核對、賬折見面、復核制度、內外對賬、當日軋平賬務等，以保證金融會計核算正確無誤。

[5] 金融企業會計核算的電子網絡化。金融企業會計核算的業務量大，會計憑證種類繁多，要求處理及時，當天業務當天應該處理完畢。

1.2 金融企業會計核算的基礎理論

1.金融企業會計對象

會計對象是指社會擴大再生產過程中能用貨幣表現的經濟活動，具體表現為資金運動。

金融企業會計對象從總體上看，依然是資金運動，但由于金融在國民經濟中的地位和業務活動的特點，決定了金融的資金運動形式區別于其他企業的資金運動形式。我們以銀行為例來說明其會計對象的特殊性，從銀行的資金運動形式來看，表現為：社會貨幣資金→銀行信貸資金→社會貨幣資金。

按照《企業會計準則》和《金融企業會計制度》規定，銀行會計對象的具體內容也分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素，銀行會計將按六大會計要素的增減變化進行會計核算、反映、監督和管理，為關心銀行的投資者、債權人及有關利益相關人提供有用的經濟信息和財務信息。

2.金融企業會計核算原則

會計核算原則是會計實踐活動規律的總結，是人們從事會計工作的指導思想和基本規范。我國的會計原則集中體現在整個會計準則體系中，是我國會計核算工作應遵循的最基本的原則性規范。根據我國《會計法》和《企業會計準則——基本準則》、《金融工具確認和計量》、《金融工具列報》等具體準則的規定，金融企業會計的基本原則有以下一些內容。

（1）金融企業會計的基本假設

會計的基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境等所做的合理設定。金融企業會計的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

[1] 會計主體。會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，金融企業應當對其本身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，反映金融企業本身所從事的各項業務活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

[2] 持續經營。持續經營，是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以金融企業持續、正常的業務經營活動為前提。企業會計準則體系是以企業持續經營為前提加以制定和規范的，涵蓋了從企業成立到清算的整個期間的交易或者事項的會計處理。

[3] 會計分期。會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續的業務經營活動劃分為連續的、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報表，從而及時向財務報告使用者提供有關金融企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

[4] 貨幣計量。貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

（2）金融企業的會計基礎

金融企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當承擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

（3）金融企業會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據《企業會計準則》的規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

[1] 可靠性。可靠性要求金融企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

[2] 相關性。相關性要求金融企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

[3] 可理解性。可理解性要求金融企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。

[4] 可比性。可比性要求金融企業提供的會計信息應當相互可比，這包括兩層含義：一是同一金融企業不同時期可比；二是不同金融企業相同會計期間可比。

[5] 實質重于形式。實質重于形式要求金融企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實質內容，此原則能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符，從而提高會計信息的質量。

[6] 重要性。重要性要求金融企業提供的會計信息應當反映與金融企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。它要求對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者做出合理判斷的重要會計事項，必須按規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

[7] 謹慎性。謹慎性要求金融企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。謹慎性原則是針對經濟活動中的不確定因素，要求在會計處理上保持小心謹慎的態度，充分考慮到可能發生的風險和損失，當某些經濟業務或會計事項存在不同會計處理程序和方法時，在不影響合理反映的情況下，盡可能選擇不虛增利潤或夸大所有者權益的會計處理程序和方法，以便對防范風險起到預警作用。

[8] 及時性。及時性要求金融企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。為保證會計信息的及時性，務必做到三點：及時收集會計信息，及時對會計信息進行加工處理，及時傳遞會計信息。

1.3 金融企業會計核算基本方法

金融企業會計核算方法主要由基本核算方法和金融業務核算手續兩部分組成。基本核算方法是各項金融業務核算手續的高度概括，而金融業務核算手續是基本核算方法在各項業務核算中的具體應用。金融企業會計基本核算方法主要有設置會計科目、確定記賬方法、審核和編制會計憑證、設計賬務組織和編制會計報表等內容。

1.會計科目

（1）金融企業會計科目種類

按照不同認識標準，可以將金融企業會計科目分為不同種類。

[1] 按資金性質分類。金融企業會計科目按資金性質可分為五類：資產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類和損益類。

資產類科目。資產類科目是金融企業各項經濟資源的分類名稱，用來核算金融企業的各種資金運用情況。此科目包括流動資產、固定資產、無形資產和其他資產等。

負債類科目。負債類科目是金融企業各項債務的分類名稱，用來核算金融企業的各種債務性資金來源狀況。此科目包括短期負債、長期負債和其他負債等。

資產負債共同類科目。資產負債共同類科目既能反映金融企業的資產業務，又能反映金融企業的負債業務。其余額在借方表現為資產，余額在貸方表現為負債。在編制會計報表時應根據余額方向，分別納入資產類或負債類反映。

所有者權益類科目。所有者權益類科目是金融企業資本項目的分類名稱，用來核算所有者投入資金以及經營所得或虧損情況。前者包括實收資本和資本公積，后者包括盈余公積和未分配利潤。

損益類科目。損益類科目是金融企業各項經營收入和費用支出的分類名稱，用來核算金融企業的營業收支等情況。此科目包括利息收入、利息支出、投資收益、管理費用等。

[2] 按與資產負債表的關系分類。金融企業會計科目按與資產負債表的關系，可以分為表內科目和表外科目。

表內科目。表內科目是指反映金融企業資金實際增減變化而納入資產負債表內的科目。

表外科目。表外科目是指反映金融企業確已發生而尚未涉及資金的實際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產負債表的科目。如“有價單證”、“空白重要憑證”等。

[3] 按反映經濟業務內容的詳略程度分類。金融企業會計科目按反映經濟業務內容詳略程度，可分為一級科目和二級科目。

一級科目。一級科目的名稱代號及核算內容，具有較強的統一性，科目的設置及修改應高度集中。

二級科目。二級科目可以由各金融企業根據自身業務的實際需要和權限增加設置。

（2）金融企業會計科目具體內容

財政部于2006年10月30日所發布的企業會計科目名稱和編號如表1-1所示，表中打“√”的為金融企業常用的會計科目（不包括保險公司）。

2.記賬方法

記賬方法是遵循一定的規則，運用特定的記賬方向的符號，對會計主體發生的經濟業務，按照會計科目進行分類、整理記入賬戶的一種專門方法。按記錄方式的不同，一般分為單式記賬法和復式記賬法。

[1] 單式記賬法，是一種較為原始的記賬方式。其原理比較簡單，對會計主體發生的某項經濟業務，只在一個會計科目下進行記錄。在我國用收方或付方作為記賬方向的符號來記錄經濟業務的發生。單式記賬法手續簡單，只反映經濟業務的某一側面，不能反映經濟業務的全貌，各科目之間沒有直接聯系，不能全面、系統地反映一項經濟業務的全過程，只適用對經濟業務的簡單記錄。在銀行會計工作中，對一些表外業務、貨幣發行基金的增減變化等，要用單式記賬法進行記錄。

[2] 復式記賬法，是一種國際通行的記賬方法。其原理是，對會計主體發生的每項經濟業務，按照資金運動的內在聯系，在兩個或兩個以上相關聯的會計科目的賬戶中進行記錄，對應關系清楚，反映經濟業務的全過程，能說明資金的來龍去脈。這種記賬法，有關科目之間具有內在的平衡關系，便于檢查記錄的正確性，可以防止記錄差錯。

當前世界通行的復式記賬法是借貸記賬法。我國《企業會計準則》第十一條規定，會計記賬采用借貸記賬法。

3.會計憑證

金融企業會計憑證是各項金融業務和財務收支發生的原始證明，也是金融企業辦理貨幣資金收付和登記賬簿的依據，還是明確經濟責任、核對賬務和事后考查的依據。編制和審核金融企業會計憑證是金融企業會計核算的起點。在處理金融業務核算中，由于需要將憑證在不同柜組之間進行傳遞記賬，所以金融企業會計憑證俗稱“傳票”。

（1）金融企業會計憑證的種類

會計憑證按照核算程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。

[1] 原始憑證。凡是在經濟業務發生時，直接取得或編制的會計憑證，稱為原始憑證。它是經濟業務發生的原始書面證明，是會計核算的基礎資料。按照取得的來源不同，又可以分為外來的原始憑證和自制的原始憑證。金融企業會計廣泛地采用由單位或客戶填寫的比較規范的原始憑證來代替記賬憑證。這些憑證都是按照金融企業會計核算要求統一印制發行，供企業、單位、客戶直接填寫的，比較規范。金融企業會計在受理時只需加以審查，就可以直接作為記賬依據。

[2] 記賬憑證。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證加以歸類整理而編制的會計憑證并用來做登記賬簿的依據。比較規范的原始憑證有的可以作為記賬憑證來處理，也可以另編記賬憑證而將原始憑證作為記賬憑證的附件。

復式憑證和單式憑證。如果一筆經濟業務所涉及的所有科目都集中在一張憑證上，既作為借方科目的記錄依據，又作為貸方科目的記錄依據，這張憑證既是借方憑證又是貸方憑證，這類記賬憑證稱為復式憑證。企業會計一般采用復式憑證來記賬。如果一筆經濟業務涉及的所有科目，分別填制在幾張憑證上，一張憑證只作為一個科目一個賬戶的記賬依據，這樣形成借方憑證和貸方憑證分別記錄各自的賬戶。這類記賬憑證稱為單式憑證。由于金融業務量大，要求分工記賬，因此金融會計一般采用單式憑證來記賬。

基本憑證和特種憑證。以金融企業為例，基本憑證是銀行根據有關原始憑證或業務事實自行編制作為記賬依據，通用性比較強，具有統一的格式，主要有現金收入憑證、現金付出憑證、轉賬貸方憑證、轉賬借方憑證、特種轉賬貸方憑證、特種轉賬借方憑證、表外科目收入憑證、表外科目付出憑證、外匯買賣借方憑證、外匯買賣貸方憑證。

特種憑證是銀行根據某項業務的特殊需要而制定的具有專門格式和用途的憑證，專用性較強，這類憑證一般由銀行統一印制發行，由單位、企業、客戶填寫，交銀行受理審核并憑以記賬。如各種結算憑證、貸款憑證、金銀占款憑證等。

（2）金融企業會計憑證的處理

金融企業會計憑證的處理是指從受理或填制憑證開始，通過對憑證的審查、傳遞、記賬、整理、裝訂、保管為止的整個過程。其中重點是憑證的填制、審查、傳遞和記賬。金融企業會計工作中對會計憑證的處理，就是金融企業會計人員對各項金融業務的具體處理，反映了貨幣資金在金融內部運動的全過程，是金融企業會計核算的基本內容。

[1] 會計憑證的填制。編制會計憑證是會計核算的基礎，為了保障會計核算的順利進行，對會計憑證處理過程就必須更加嚴肅認真對待。金融企業會計對每發生的一筆經濟業務都必須填制金融企業會計憑證，不同的業務應編制相應的會計憑證，憑證填制要求內容齊全、手續完備、編制正確、字跡清楚、不得涂改，力求標準化、規范化。金融企業會計一般采用單式憑證記賬，因此一張憑證只作為一個科目的賬戶來記賬，涉及現金收進、付出業務，只填制現金對應科目的憑證，對轉賬業務應該分別填制借方、貸方有關科目的借方憑證和貸方憑證，且借貸平衡。在金融會計經濟業務中其對轉關系有時是一借一貸，或一借多貸，或一貸多借，有時甚至是多借多貸。

[2] 會計憑證的審查。金融企業會計處在金融工作的第一線，而編制會計憑證又是會計核算的起點。由于金融企業會計要直接辦理門市業務，經常采用單位和客戶提交的各種會計憑證來記賬，因此填制后的記賬憑證或受理客戶提交的會計憑證，應該認真審查，才能保障金融企業會計核算的質量。同時要執行國家的有關方針政策、財經紀律，也必須對會計憑證進行審查。審查的內容除了對憑證基本要素進行審查外，重點審查會計憑證的真實性、合法性和完整性。

真實性。審查憑證是否是本單位受理，戶名與賬號是否相符，大小寫金額是否相一致，有無涂改，印鑒、密押是否相符、正確。

合法性。審查憑證所反映的經濟內容是否符合國家有關政策、制度、規定，支取存款是否超過存款余額，有無透支，貸款是否超過指標限額和期限等。如果會計憑證是由金融企業會計人員通過計算機代理填制的，必須經過客戶經辦人審查簽字認可。

完整性。審查憑證的聯數正確，憑證的內容是否填寫齊全，有無遺漏，憑證附件張數是否正確等。

[3] 憑證的傳遞記賬。金融企業會計憑證經過審查以后，通過對憑證的編號，就可以進行傳遞記賬，輸入計算機，登記各種賬戶。金融企業會計憑證的傳遞必須迅速、準確、嚴密、科學、合理。本著先外后內、先急后緩的原則，處理好憑證的傳遞。盡量減少不必要的層次和環節，避免積壓、丟失和遲緩。如在金融企業中，對現金收入憑證的傳遞應貫徹先收款后記賬的原則，以避免已記賬而漏收款的錯誤。對現金付出憑證的傳遞應貫徹先記賬后付款的原則。以避免發生透支和錯付的情況。對轉賬業務的憑證傳遞應貫徹先付后收的原則，即先記付款單位賬戶，后記收款單位賬戶，以避免付款單位無款支付情況下辦理收賬手續，從而占用本單位資金。

金融企業會計憑證的傳遞一律通過金融內部或郵局傳遞，不能在柜臺外部交客戶傳遞，以免造成資金的損失和賬務混亂。總之，金融企業會計憑證傳遞不僅關系會計核算質量，而且還涉及國民經濟各部門的資金周轉，必須做到正確、及時。每日營業終了必須將全部處理完的會計憑證集中整理匯總，裝訂成冊妥善保管。其目的，一是為了保證會計核算資料的完整無缺，二是便于事后考查核對。

4.賬務組織

賬務組織，又稱為會計核算形式，是指金融企業會計賬簿的設置、記賬程序和核對方法的有機結合。

（1）明細核算

明細核算是在每個銀行會計科目下按照具體對象和單位，設立分戶賬進行詳細記錄和核算。其核算程序是：根據會計憑證登記分戶賬或登記簿；根據分戶賬的期末余額，編制余額表；最后與總賬進行余額核對。所以，明細核算系統由分戶賬、登記簿和余額表組成。

[1] 分戶賬。分戶賬是明細核算的主要形式，是按照銀行會計科目的具體經濟內容設立的，是對會計科目內容的具體詳細記錄，是銀行會計對外辦理日常業務的主要工具。銀行的分戶賬的格式常用的有甲、乙、丙、丁四種形式。

甲種分戶賬的格式。設有借方發生額、貸方發生額和余額三欄式，適用于不計息或使用余額表計算利息的賬戶。

乙種分戶賬的格式。設有借方發生額、貸方發生額、余額和積數四欄式，適用于在賬頁上計算利息的賬戶。

丙種分戶賬的格式。設有借方發生額、貸方發生額、借方余額、貸方余額四欄式，適用于借貸雙方反映余額的賬戶。

丁種分戶賬的格式。設有借方發生額、貸方發生額、余額和銷賬四欄，適用于逐筆反映、逐筆銷賬的一次性業務的賬戶，兼有分戶核算的作用。

[2] 登記簿。登記簿是明細核算系統的另外一種形式，是為了適應某些業務和工作特殊需要而設置的一種輔助性賬簿。一些無須分戶賬進行明細核算的業務以及需要登記考查業務，可以用登記簿進行逐筆登記控制，如現金收入日記簿、現金付出日記簿、發出結算憑證登記簿，應解匯款登記簿、一些重要的空白憑證和實物收發登記簿等，其格式可以根據實際需要自行設計。

[3] 余額表。余額表是明細核算的重要組成部分，是根據各分戶賬當日最后的余額而編制的專用表格，是一種分戶賬當日余額的統計性報表，用來核對分戶賬余額與總賬余額是否相符的工具，也可作為計算利息的依據。余額表一般分為計算利息的余額表和一般余額表兩種。

（2）綜合核算

綜合核算是銀行賬務組織的另一個重要組成部分，是以銀行會計科目為基礎的核算，概括、綜合反映銀行各科目的資金增減變化情況，是對明細核算的概括和綜合，起著控制明細核算的作用。它為編制銀行會計報表提供數據資料。其核算程序是根據銀行會計憑證編制科目日結單，經過試算平衡以后，根據科目日結單登記總賬，最后根據總賬編制日計表，進行試算平衡。因此綜合核算系統由科目日結單、總賬、日計表組成。

[1] 科目日結單。科目日結單是控制明細核算的發生額、記賬憑證張數和軋平當天賬務的工具，是對當天各科目借貸方發生額以及憑證張數的匯總記錄。它的主要作用是核算當天各科目的借方發生額合計與各科目的貸方發生額合計，并使兩者相等之后作為登記總賬的依據。

[2] 總賬。總賬是按會計科目設立，是對該科目的總括記錄，是綜合核算的基本賬戶。它是控制和統御明細核算的工具，也是核對賬務和編制會計報表的依據。對資產負債共同類需借貸雙方反映余額的科目總賬，其本日發生額和余額應根據所屬各分戶賬的借貸方發生額、余額分別匯總填入。然后將該科目上日余額軋差，加減本日發生額，同本日借貸方余額的差額進行核對。

如昨日借方余額大于貸方余額時，其核對公式如下：

昨日借方余額-昨日貸方余額+本日借方發生額-本日貸方發生額=本日借方余額-本日貸方余額

如果昨日貸方余額大于借方余額，其核對公式如下：

昨日貸方余額-昨日借方余額+本日貸方發生額-本日借方發生額=本日貸方余額-本日借方余額

[3] 日計表。日計表是反映當天全部金融業務活動的會計報表，也是軋平當天全部賬務的重要工具。表中各科目的本日發生額和余額，是根據各科目的總賬借方和貸方發生額和余額填列的。各科目借方發生額合計等于各科目貸方發生額合計；各科目借方余額合計等于各科目貸方余額合計。證明當天賬務全部平衡。

（3）金融業賬務處理程序

金融業賬務處理程序包括明細核算程序、綜合核算程序和賬務核對三個方面。具體程序如下所述。

[1] 根據發生的金融業務編制或者受理審核會計憑證。

[2] 根據審核無誤的會計憑證登記分戶賬或現金收入、付出日記簿。

[3] 根據分戶賬期末的余額正確地編制余額表。

以上是明細核算的基本程序。

[4] 根據會計憑證編制科目日結單，并試算當天各科目所發生的借方和貸方發生額平衡。

[5] 根據科目日結單登記總賬并結出總賬的期末余額。

[6] 根據總賬余額編制日計表，并試算日計表平衡。

以上是綜合核算的基本程序。

[7] 將各總賬余額與其所屬分戶賬的余額合計核對相符。

[8] 總賬現金科目與現金收入日記簿、現金付出登記簿和現金庫存賬簿核對相符。

[9] 現金庫存登記簿和實存現金核對相符。

（4）金融業賬務組織的特點

[1] 采取雙線核算、雙線核對模式，使會計核算形式更加嚴密，對發生的金融業業務既通過明細核算，又通過綜合核算，并相互制約、相互核對，核算中嚴格控制。

[2] 賬務處理及時，多數金融企業需要對當天發生的業務當天進行核算，及時處理。每天編制日計表，反映金融業業務活動狀況。

[3] 賬務核對更為突出。金融業賬務核對是防止金融業會計核算中出現差錯的一項重要措施，除了每天進行核對以外，還要進行定期核對。按照規定的日期對未納入每日核對的賬務，進行定期核對，如各項貸款的賬據核對、賬卡核對、賬實核對、賬款核對、內外賬務的核對、各種證券的賬證核對等。采用核對的方法來保證金融業會計核算資料的正確性。