2.2 關(guān)稅減讓原則

2.2.1 關(guān)稅減讓原則

1.關(guān)稅的概念和種類

關(guān)稅是一國海關(guān)依照本國海關(guān)法、關(guān)稅稅則和有關(guān)規(guī)章，對進(jìn)出其關(guān)境的物品所征收的一種稅。關(guān)稅與其他國內(nèi)稅賦一樣，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性。

關(guān)稅的種類繁多，按不同的標(biāo)準(zhǔn)主要可分為以下幾類。

（1）按照征收的對象或商品流向，關(guān)稅可以劃分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。

1）進(jìn)口關(guān)稅又稱為正常關(guān)稅或進(jìn)口征稅，是進(jìn)口國家的海關(guān)在外國商品輸入時(shí)，根據(jù)海關(guān)稅則對本國進(jìn)口商征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是關(guān)稅中最重要的一種。這種關(guān)稅在外國商品直接進(jìn)入關(guān)境或國境時(shí)征收，或者外國商品從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或海關(guān)保稅倉庫等提出運(yùn)往進(jìn)口國的國內(nèi)市場銷售后，在辦理海關(guān)手續(xù)時(shí)征收。進(jìn)口關(guān)稅按其稅率的征收幅度可分為最惠國稅、普通稅、特惠稅和普惠稅。進(jìn)口國家并不是對所有進(jìn)口的商品一律征收高關(guān)稅。一般來說，大多數(shù)國家對工業(yè)制成品的進(jìn)口征收較高關(guān)稅，對半成品的進(jìn)口征收的關(guān)稅稅率次之，而對原料的進(jìn)口征收的關(guān)稅稅率最低甚至免稅。

2）出口關(guān)稅是出口國家的海關(guān)在本國產(chǎn)品輸往國外時(shí)對出口商征收的關(guān)稅。目前大多數(shù)國家對絕大多數(shù)出口商品都不征收出口關(guān)稅，因?yàn)檎魇粘隹陉P(guān)稅會提高出口商品的成本和國外售價(jià)，削弱其在國外市場的競爭力，不利于擴(kuò)大出口。目前征收出口稅的國家集中在少數(shù)發(fā)展中國家。這些國家征收出口稅主要有以下目的：增加財(cái)政收入，保護(hù)本國資源充分利用，保證國內(nèi)市場的需要和穩(wěn)定本國出口商品在國外的價(jià)格，控制某一商品的出口數(shù)量。

3）過境關(guān)稅又稱通過稅，是指一國對通過其關(guān)境的外國貨物所征收的一種關(guān)稅。征收過境關(guān)稅的目的是增加財(cái)政收入。過境稅在重商主義時(shí)期盛行于歐洲各國。隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，特別是交通條件的改善，同時(shí)又因?yàn)檫^境貨物對本國生產(chǎn)和市場沒有影響，19世紀(jì)下半葉各國相繼廢除了過境稅。第二次世界大戰(zhàn)后，GATT通過協(xié)議的形式取消了各成員方過境關(guān)稅。按照《GATT1994》第5條的規(guī)定，各成員方除了對過境貨物收取部分服務(wù)管理費(fèi)外，過境關(guān)稅應(yīng)免征。

（2）按照征收方法，關(guān)稅可分為從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅和選擇關(guān)稅。

1）從量關(guān)稅是指以商品的重量、數(shù)量、長度、容量和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅。從量關(guān)稅的優(yōu)點(diǎn)是無須審定貨物的價(jià)格、品質(zhì)、規(guī)格，計(jì)稅簡便，對廉價(jià)進(jìn)口商品有較強(qiáng)的抑制作用。其缺點(diǎn)是對同一稅目的商品，在規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格相差較大的情況下，按同一定額稅率計(jì)征，稅額不夠合理；在物價(jià)變動(dòng)的情況下，稅收的收入不能隨之增減。由于按從量稅征收關(guān)稅時(shí)進(jìn)出口商品的單位稅額固定，從量關(guān)稅稅額與商品數(shù)量的增減成正比，因此，從量稅更適用于標(biāo)準(zhǔn)化的大宗商品。

2）從價(jià)關(guān)稅是指以進(jìn)口商品的價(jià)值（價(jià)格）作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅，其稅率為貨物價(jià)格的百分比。從價(jià)稅額與商品價(jià)格的漲落成正比，但由于從價(jià)關(guān)稅稅額隨商品價(jià)格與品質(zhì)的高低而增減，所以其保護(hù)作用不受價(jià)格變動(dòng)的影響，較適用于制成品。采用從價(jià)關(guān)稅時(shí)，較為復(fù)雜的問題是確定進(jìn)口商品的完稅價(jià)格。現(xiàn)一般以出口國離岸價(jià)格、進(jìn)口國到岸價(jià)格、正常價(jià)格或進(jìn)口國官方確定的價(jià)格作為完稅價(jià)格。從價(jià)關(guān)稅是關(guān)稅的主要征收形式。

3）混合關(guān)稅是指對某種進(jìn)口商品同時(shí)采用從量關(guān)稅和從價(jià)關(guān)稅來征收的一種關(guān)稅。這種方法兼顧從量關(guān)稅和從價(jià)關(guān)稅的特點(diǎn)，使稅負(fù)更加合理了。在使用混合關(guān)稅時(shí)，往往以其中一種為主，加征另一種關(guān)稅。即在課征時(shí)，或者以從價(jià)稅為主，加征從量稅；或者以從量稅為主，加征從價(jià)稅。

4）選擇關(guān)稅是對同一種商品同時(shí)制定從價(jià)關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)和從量關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行過程中由海關(guān)選擇其中一種計(jì)征。

在國際貿(mào)易實(shí)踐中，各國海關(guān)在征收關(guān)稅時(shí)方法各異，一般都以征收從價(jià)關(guān)稅為主，然后再考慮其他幾種方法。

2.關(guān)稅的作用

征收關(guān)稅的作用主要有兩個(gè)方面：一是增加本國財(cái)政收入，二是保護(hù)本國的產(chǎn)業(yè)和國內(nèi)市場。其中以前者為目的而征收的關(guān)稅稱為財(cái)政關(guān)稅，以后者為目的而征收的關(guān)稅稱為保護(hù)關(guān)稅。

最初各國征收關(guān)稅的主要目的是獲得財(cái)政收入。財(cái)政關(guān)稅在資本主義發(fā)展初期占有重要的位置。由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，其他稅源有限，財(cái)政關(guān)稅便成為一國財(cái)政收入的重要組成部分。財(cái)政關(guān)稅的稅率視國庫的需要和影響貿(mào)易的數(shù)量而定，如果稅率過高將減少或阻礙進(jìn)口，反而達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的。財(cái)政關(guān)稅的征收對象也應(yīng)是進(jìn)口數(shù)量多、消費(fèi)量大、稅負(fù)力強(qiáng)的商品，而不應(yīng)是本國的生活必需品和生產(chǎn)必需品，這樣才能既有稅源又不影響國內(nèi)生產(chǎn)和人民生活。

隨著關(guān)稅的財(cái)政收入作用逐年減弱，關(guān)稅的保護(hù)作用明顯增強(qiáng)。保護(hù)關(guān)稅的一個(gè)重要問題是稅率的確定，稅率越高，越能保護(hù)本國生產(chǎn)和本國市場。保護(hù)關(guān)稅可以通過提高稅率來加重進(jìn)口商品的成本負(fù)擔(dān)，削弱其競爭力，從而限制外國商品進(jìn)口和保護(hù)國內(nèi)同類商品；還可以通過調(diào)整關(guān)稅稅率的高低來控制進(jìn)出口商品的數(shù)量，以此調(diào)節(jié)國內(nèi)價(jià)格，保證國內(nèi)市場供求平衡，從而達(dá)到保護(hù)國內(nèi)市場的目的。

3.關(guān)稅減讓原則的概念

關(guān)稅減讓原則（Principle of Concession Tariff）是指通過談判削減關(guān)稅并盡可能地消除關(guān)稅壁壘，而且削減后的關(guān)稅應(yīng)得到約束，不得再進(jìn)一步提高。關(guān)稅是WTO所允許的保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)和市場的唯一合法手段，但由于高關(guān)稅會阻礙國際貿(mào)易的發(fā)展，所以關(guān)稅減讓原則是GATT一貫倡導(dǎo)的原則。它的目的是降低進(jìn)出口關(guān)稅的總體水平，特別是降低阻礙商品進(jìn)口的高關(guān)稅，從而促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。

2.2.2 關(guān)稅減讓原則的適用

GATT剛成立時(shí)，國際貿(mào)易領(lǐng)域里最大的障礙就是高關(guān)稅壁壘。因此，GATT的主要任務(wù)就是通過多邊關(guān)稅減讓談判來消除關(guān)稅壁壘。關(guān)稅減讓原則就自然成為多邊談判中必須適用的重要原則。關(guān)稅減讓也是GATT自開始成立就確立的基本原則，一直作為歷屆GATT談判的重要議題。尤其是在第1輪回合（1947年）至第5輪回合（1967年）中，都將關(guān)稅減讓作為談判的唯一議題。

自1964年第6輪肯尼迪回合開始，為了適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要，關(guān)稅減讓談判逐漸形成多邊與雙邊同時(shí)進(jìn)行的2種模式。其中，多邊模式是指按公式進(jìn)行相對快捷的削減談判，主要適用于工業(yè)品；雙邊模式是指談判雙方有選擇地逐項(xiàng)進(jìn)行關(guān)稅減讓談判，主要適用于一些稅差較懸殊、敏感性大的產(chǎn)品。因此，關(guān)稅減讓原則主要通過公式減讓和逐項(xiàng)產(chǎn)品減讓兩種談判方式來具體體現(xiàn)。

經(jīng)過烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判，各成員方的工業(yè)制成品的加權(quán)平均關(guān)稅呈下降趨勢。發(fā)達(dá)國家整體的工業(yè)制成品的加權(quán)關(guān)稅平均下降到了3.8%，發(fā)展中國家大部分降到了30%左右。即使這樣，關(guān)稅減讓原則仍將在國際貿(mào)易領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮相當(dāng)長時(shí)間的作用。這些成員方因?yàn)樘幵诓煌慕?jīng)濟(jì)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距較大，所以稅差懸殊的情況仍將長期存在。高關(guān)稅和關(guān)稅升級作為發(fā)達(dá)國家阻擋發(fā)展中國家加工產(chǎn)品出口、保護(hù)本國市場的必要手段仍將長期存在，發(fā)展中國家利用現(xiàn)行關(guān)稅作為要求其他議題的合法武器也將起到一定作用。關(guān)稅減讓原則仍有其旺盛的生命力，并有其存在的客觀條件。

根據(jù)《GATT1994》的規(guī)定，在國際貨物貿(mào)易的多邊談判中，關(guān)稅減讓原則具體體現(xiàn)為以下幾種形式。

1.在互惠互利的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)關(guān)稅減讓

《GATT1994》將大幅度削減關(guān)稅確定為其基本宗旨之一，并且規(guī)定取消國際貿(mào)易中的歧視待遇，以互惠互利協(xié)議的形式實(shí)現(xiàn)關(guān)稅減讓。

2.非歧視性地征收關(guān)稅

非歧視性地征收關(guān)稅是最惠國待遇的基本要求。WTO的關(guān)稅減讓是各成員方通過雙邊或多邊貿(mào)易談判，權(quán)衡各自的利益后主動(dòng)進(jìn)行承諾，并將其削減關(guān)稅的承諾載明在關(guān)稅減讓表中，其后運(yùn)用無條件最惠國待遇原則，并適用于所有成員方。根據(jù)協(xié)議第1條最惠國待遇原則的規(guī)定，這樣通過雙邊或多邊貿(mào)易談判方式所減讓的關(guān)稅就擴(kuò)展到了所有成員方。但經(jīng)濟(jì)一體化組織內(nèi)部成員方之間的優(yōu)惠和對發(fā)展中國家實(shí)行的關(guān)稅優(yōu)惠則屬例外。

3.直接降低關(guān)稅稅率并約束關(guān)稅

大幅度地普遍降低關(guān)稅水平，是GATT中關(guān)稅減讓原則的重要體現(xiàn)。根據(jù)協(xié)議第2條減讓表的規(guī)定，WTO成員方在加入時(shí)或通過多邊貿(mào)易談判后達(dá)成的關(guān)稅減讓，采用約束稅率的形式來表現(xiàn)，并載于各成員方的關(guān)稅減讓表中。各成員方不能對進(jìn)口產(chǎn)品征收高于約束稅率的關(guān)稅。減讓表中按產(chǎn)品逐項(xiàng)載明產(chǎn)品談判前的稅率及經(jīng)過談判該國或地區(qū)同意約束的稅率。任一成員方不得隨意將關(guān)稅稅率提高到超過其減讓表所載明的約束稅率的水平。約束稅率是一國承諾開放本國市場的重要基礎(chǔ)，也是一國在GATT中可以獲取利益的重要條件。

2.2.3 關(guān)稅減讓原則的例外

關(guān)稅減讓原則也有一些例外規(guī)定，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）在雙邊貿(mào)易談判中，由于談判雙方一般是有選擇地逐項(xiàng)進(jìn)行產(chǎn)品的談判，所以只有納入談判范疇的部分產(chǎn)品的關(guān)稅受關(guān)稅減讓原則的約束，其他產(chǎn)品則不受其約束。這構(gòu)成了關(guān)稅減讓原則的一項(xiàng)例外。

（2）歷史上，紡織品、服裝、鞋類及農(nóng)產(chǎn)品等一些敏感產(chǎn)品或部門長期游離于多邊貿(mào)易體制之外，使得這些產(chǎn)品或部門成為關(guān)稅減讓原則的例外。盡管烏拉圭回合最終將其納入多邊貿(mào)易體制，但關(guān)稅減讓原則的適用仍存在著過渡期的問題。

（3）成員方在遇到某些特殊情況時(shí)，如因大量進(jìn)口而造成國內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到嚴(yán)重?fù)p害時(shí)，該成員方可以使用《GATT1994》中的“免責(zé)條款”，撤回或修改它已做出的關(guān)稅減讓。

（4）發(fā)展中國家可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，如國際收支嚴(yán)重失衡、國內(nèi)產(chǎn)業(yè)受到進(jìn)口產(chǎn)品的較大沖擊等，按照WTO的法律規(guī)定提出包括關(guān)稅減讓在內(nèi)的非對等的更優(yōu)惠的待遇。這也構(gòu)成了關(guān)稅減讓原則的例外情況。