2.1 出納與會計之間的關(guān)系

出納作為一個企業(yè)最基本的會計工作環(huán)節(jié)，它的重要性不言而喻，企業(yè)一切會計信息的來源可以說都和出納的各個工作項目內(nèi)容密不可分。當然會計也是出納的制約者，它要求出納必須懂得一些會計知識，并且運用會計知識來完成自己出納上的相關(guān)工作。因此出納和會計之間既相輔相成，又相互制約。

出納所涉及的工作都是財務(wù)部門中最初級、最基礎(chǔ)的工作，比如，款項的收付、現(xiàn)金的存取等。企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須經(jīng)過出納這道關(guān)口，再經(jīng)過出納的歸納、總結(jié)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、計量，并登記日記賬，同時附著原始單據(jù)一同上交會計上級部門。會計則根據(jù)出納提供的數(shù)據(jù)資料做賬，進而反映公司的財務(wù)信息狀況。當然不管是出納還是會計，他們的核算依據(jù)都是相同的，都是按照平時企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證作為記賬憑據(jù)，互相運用對方的核算資料、依據(jù)、原則，共同完成會計任務(wù)。

出納人員必須有一定的會計專業(yè)知識，在工作中必須依靠一些專業(yè)的會計知識來完成日常的出納工作。因為出納也是會計部門的一個重要崗位，像憑證的填制、日記賬的登記、票據(jù)的填寫都有專業(yè)的要求，對于企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動，出納必須依照會計準則來處理。

【例2-1】

北京某藝術(shù)有限公司購買辦公用品一批，需支付其貨款1000元，財務(wù)部門的會計小張和出納小王做相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。

這時出納小王應(yīng)根據(jù)購買辦公用品開具的發(fā)票填寫報銷單，支付現(xiàn)金，但必須按經(jīng)審核過的報銷單支付，不能自填自付。且在付完款后，出納小王要及時登記現(xiàn)金日記賬，從而保證實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬賬面金額相符，為會計做賬提供真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。而會計小張則有權(quán)審核該報銷單，這樣可以確定實際是否收到這批辦公用品（有簽收方可）；避免支付錯誤，審核數(shù)量及金額準確，起到復(fù)核作用；起到監(jiān)督作用，防止舞弊行為。

會計，從其所分管的賬簿來看，可分為總賬會計、明細賬會計和出納。三者既相區(qū)別又有聯(lián)系，是分工與協(xié)作的關(guān)系，主要有以下幾個區(qū)別和聯(lián)系點。

1.各有各的分工

總賬會計負責企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括核算，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供總括的、全面的核算資料；明細分類賬會計分管企業(yè)的明細賬，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供明細分類核算資料；出納則分管企業(yè)票據(jù)、貨幣資金，以及有價證券等的收付、保管、核算工作，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供各種金融信息。總體上講，必須實行錢、賬分管，出納人員不得兼管稽核和會計檔案保管，不得負責收入、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。總賬會計和明細賬會計則不得管錢、管物。

2.既互相依賴又互相牽制

出納、明細分類賬會計和總賬會計之間有著很強的依賴性。他們核算的依據(jù)是相同的，都是會計原始憑證和會計記賬憑證。這些作為記賬憑據(jù)的會計憑證必須在出納、明細賬會計、總賬會計之間按照一定的順序傳遞；他們相互利用對方的核算資料，共同完成會計任務(wù)，缺一不可。同時，他們之間又互相牽制與控制。出納的現(xiàn)金和銀行存款日記賬與總賬會計的現(xiàn)金和銀行存款總分類賬，總分類賬與其所屬的明細分類賬，明細賬中的有價證券賬與出納賬中相應(yīng)的有價證券賬，都有金額上的等量關(guān)系。這樣，出納、明細賬會計、總賬會計三者之間就構(gòu)成了相互牽制與控制的關(guān)系，三者之間必須相互核對保持一致。

3.出納與明細賬會計的區(qū)別是相對的，出納核算也是一種特殊的明細核算

出納要求分別按照現(xiàn)金和銀行存款設(shè)置日記賬，銀行存款還要按照存入的不同戶頭分別設(shè)置日記賬，逐筆序時地進行明細核算。“現(xiàn)金日記賬”要每天結(jié)出余額，并與庫存數(shù)進行核對；“銀行存款日記賬”也要在月內(nèi)多次結(jié)出余額，與開戶銀行進行核對。月末都必須按規(guī)定進行結(jié)賬。月內(nèi)還要多次出具報告單，報告核算結(jié)果，并與現(xiàn)金和銀行存款總分類賬進行核對。

4.出納工作是一種賬實兼管的工作

出納工作主要是現(xiàn)金、銀行存款和各種有價證券的收支與結(jié)存核算，以及現(xiàn)金、有價證券的保管和銀行存款賬戶的管理工作。現(xiàn)金和有價證券放在出納的保險柜中保管；銀行存款由出納辦理收支結(jié)算手續(xù)。既要進行出納賬務(wù)處理，又要進行現(xiàn)金、有價證券等實物的管理和銀行存款收付業(yè)務(wù)。這和其他財會工作有著顯著的區(qū)別。除了出納，其他財會人員是管賬不管錢或管賬不管物的。

出納工作的這種分工，并不違背財務(wù)“錢賬分管”的原則，這是由于出納賬是一種特殊的明細賬，總賬會計還要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期投資”、“短期投資”等相應(yīng)的總分類賬，對出納保管和核算的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等進行總金額的控制。其中，有價證券還應(yīng)有出納核算以外的其他形式的明細分類核算。

5.出納工作直接參與經(jīng)濟活動過程

貨物的購銷，必須經(jīng)過兩個過程，貨物移交和貨款結(jié)算。其中貨款結(jié)算，即貨物價款的收入與支付必須通過出納工作來完成；往來款項的收付、各種有價證券的經(jīng)營及其他金融業(yè)務(wù)的辦理，更是離不開出納人員的參與。這也是出納工作的一個顯著特點，其他財務(wù)工作，一般不直接參與經(jīng)濟活動過程，而只對其進行反映和監(jiān)督。