第四節(jié) 增值稅的稅率和征收率

依據(jù)增值稅稅率的設(shè)置原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。

一、增值稅的稅率及適用范圍

（一）基本稅率

納稅人銷售或進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。

（二）低稅率

納稅人銷售或進口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。

（1）糧食、食用植物油。

（2）自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

（6）金屬礦采選產(chǎn)品。

（7）非金屬礦采選產(chǎn)品。

（8）音像制品和電子出版物（自2007年1月1日起）。

（9）二甲醚（自2008年7月1日起）、鹽（自2007年9月1日起）。

（10）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）其他規(guī)定

（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

二、部分貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用稅率的具體規(guī)定

（1）農(nóng)產(chǎn)品：13%。

（2）音像制品：13%。

（3）電子出版物：13%。

（4）二甲醚：13%。

（5）天然腸衣：13%（國稅發(fā)［2005］74號）。

（6）受托印刷圖書、報紙、雜志。

（7）教材配套產(chǎn)品：13%（國稅函［2006］770號）。

（8）石油液化氣：13%（國稅發(fā)［2006］83號）。

（9）水洗豬鬃：17%（國稅函［2006］773號）。

（10）非金屬礦和金屬礦采選產(chǎn)品：17%（財稅［2008］171號）。食用鹽：13%《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）。

（11）豆腐皮：17%（國稅函［2005］944號）。

（12）液氮容器：17%（國稅函［2005］944號）。

（13）亞麻油：17%（國稅函［2005］974號）。

（14）硝酸銨：17%（財稅［2007］7號）。

（15）各類蛋粉：17%（國稅函［2005］974號）。

（16）掛面：13%（國稅函［2008］1007號）。

（17）麥芽：17%（國稅函［2009］177號）。

（18）復(fù)合膠：17%（國稅函［2009］453號）。

（19）核桃油：13%（國稅函［2009］455號）。

（20）橄欖油：13%（國稅函［2009］144號）。

（21）人發(fā)：17%（國稅函［2009］625號）。

（22）人體血液：17%（國稅函［2009］456號）。

（23）人工合成牛胚胎：13%（國稅函［2010］97號）。

三、增值稅的征收率

增值稅的征收率，是指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率。

（一）小規(guī)模納稅人征收率

《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

（二）銷售自己使用過固定資產(chǎn)的征稅問題

（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

①納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

②2011年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2011年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

③2011年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

④一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外物品的征稅問題

（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（3）個體工商戶以外的其他個人銷售自己使用過的物品（包括應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇），免征增值稅。

（四）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（五）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可按照6%征收率計算繳納增值稅

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，裝機容量為5萬千瓦以下。

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水。自來水公司依照6%征收率征稅，不得抵扣其購進自來水取得進項稅。

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

備注：

（1）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（2）納稅人銷售上述自產(chǎn)貨物，可按征收率開具專用發(fā)票。

（六）一般納稅人銷售下列貨物，暫按4%征收率計算繳納增值稅

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

（七）其他規(guī)定

（1）衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，從2009年起按3%征稅。

（2）外國企業(yè)參加展覽會后直接在我國境內(nèi)銷售展品或者展銷會期間銷售商品，從2009年起按3%征稅。

（3）加工、銷售珠寶玉石不實行簡易征收。

（4）供應(yīng)非臨床用血按6%實行簡易征收。

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