第一節(jié) 增值稅的含義、計稅原理與類型

一、增值稅的含義

增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，也是最大的稅種。

我國增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，在中央與地方之間分成，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方財政收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。

二、增值稅的計稅原理

增值稅依據(jù)“環(huán)環(huán)相扣”的計稅原理，以其銷售額為計稅依據(jù)計算銷項(xiàng)稅額，扣除已征稅款即進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)算出應(yīng)納稅額。其最大優(yōu)點(diǎn)在于，不管流通環(huán)節(jié)有多少，企業(yè)只承擔(dān)自己這一環(huán)節(jié)增值部分的稅收。因此增值稅一般被認(rèn)為是中性稅種，能夠較好體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，有利于企業(yè)在同等條件下進(jìn)行公平競爭，使自然資源和勞動力達(dá)到最佳配置。

增值稅的具體計算方法有兩種：直接計稅法和間接計稅法。

（一）增值稅直接計稅法

增值稅直接計稅法就是先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額的計稅方法。直接計稅法按增值額計算的不同，又可分為加法和減法。其計算公式介紹如下。

1.加法計算公式

增值額=計算期發(fā)生的工資薪金+租金+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目應(yīng)納增值稅稅額=增值額×規(guī)定稅率

2.減法計算公式

增值額=計算期應(yīng)稅銷售收入-法定應(yīng)扣除的項(xiàng)目應(yīng)納增值稅稅額=增值額×規(guī)定稅率

（二）增值稅間接計稅法

增值稅間接計稅法又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法，是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅額（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅額-項(xiàng)目已納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

按購進(jìn)和實(shí)耗的不同，扣稅法又分為購進(jìn)扣稅法和實(shí)耗扣除法。購進(jìn)扣稅法是以實(shí)際購入的允許扣除外購項(xiàng)目已納增值稅稅額為依據(jù)，計算扣除稅額。實(shí)耗扣除法是以實(shí)際消耗的允許扣除外購項(xiàng)目已納增值稅稅額為依據(jù)，計算扣除稅額。

我國目前所采用的增值稅計算方法為購進(jìn)扣稅法，即在計算進(jìn)項(xiàng)稅額時，按當(dāng)期購進(jìn)商品已納稅額計算，合法進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。

愛心提示

三、增值稅的類型

根據(jù)對外購置固定資產(chǎn)所含稅額扣除方式的不同，增值稅可以分為以下幾種類型。

（1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

（2）收入型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

（3）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費(fèi)資料的價值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。

2011年11月5日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。