07 稿酬與特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃

納稅籌劃思路

扣繳義務(wù)人向居民個人支付稿酬所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：①稿酬所得以收入減除費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。②預(yù)扣預(yù)繳稅款時，稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。③稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。稿酬所得適用20%的比例預(yù)扣率。④居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。稿酬所得的籌劃除采取工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得的籌劃方法以外，最主要的方法就是多分次數(shù)，分給多個納稅人，降低預(yù)扣預(yù)繳稅款的數(shù)額，如納稅人的年度綜合所得數(shù)額有較大變化，可以在不同年度之間進(jìn)行調(diào)節(jié)。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：①特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。②預(yù)扣預(yù)繳稅款時，特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。③特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。④居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃，除靈活運(yùn)用上述工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得的籌劃方法以外，最重要的就是盡量選擇按年度支付特許權(quán)使用費，而不要按兩年或多年支付特許權(quán)使用費。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議第七次修正）。

（2）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂）。

（3）《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）。

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例2-22】 趙女士在甲出版社出版了一本小說，稿酬總額為10萬元。已知趙女士2023年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為3.6萬元，2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為0元，同時還有5萬元的費用允許稅前扣除。關(guān)于該筆稿酬發(fā)放的時間，甲出版社提供了兩個方案：方案一，2023年底支付10萬元稿酬；方案二，2024年初支付10萬元稿酬。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

籌劃方案

在方案一下，該筆稿酬應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅=100000×70%×（1-20%）×10%=5600（元）。

在方案二下，該筆稿酬應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅=[100000×70%×（1-20%）-50000]×3%=180（元）。方案二比方案一節(jié)稅=5600-180=5420（元）。

【例2-23】周先生為甲公司工程師，每年綜合所得應(yīng)納稅所得額為3.6萬元。2024年度，周先生取得一項專利，授予乙公司使用十年，專利費總額為100萬元。關(guān)于專利費支付方式，乙公司設(shè)計了三套方案：方案一：每五年支付專利費50萬元，共支付兩次；方案二，每兩年支付專利費20萬元，共支付五次；方案三，每年支付專利費10萬元，共支付十次。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

籌劃方案

在方案一下，周先生取得50萬元專利費需要繳納個人所得稅=（14.4-3.6）×10%+（30-14.4）×20%+（42-30）×25%+（53.6-42）×30%=10.68（萬元）；合計繳納個人所得稅=10.68×2=21.36（萬元）。

在方案二下，周先生取得20萬元專利費需要繳納個人所得稅=（14.4-3.6）×10%+（23.6-14.4）×20%=2.92（萬元）；合計繳納個人所得稅=2.92×5=14.6（萬元）。方案二比方案一節(jié)稅=21.36-14.6=6.76（萬元）。

在方案三下，周先生取得10萬元專利費需要繳納個人所得稅=10×10%=1（萬元）；合計繳納個人所得稅=1×10=10（萬元）。方案三比方案二節(jié)稅=14.6-10=4.6（萬元）。方案三比方案一節(jié)稅=21.36-10=11.36（萬元）。