13 利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃

納稅籌劃思路

根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2021年1月1日起至2022年12月31日止，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2023年1月1日起至2024年12月31日止，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（1）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。

（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。

（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上。

（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。

（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

（7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。

（8）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是進行納稅籌劃的重要方法。由于享受上述低稅率優(yōu)惠政策都有嚴格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能夠享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴格，大部分企業(yè)都很難將自身改造成高科技企業(yè)，通過納稅籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。如果企業(yè)自身難以改造成高科技企業(yè)，可以考慮重新設(shè)立一個屬于高科技企業(yè)的子公司或者將某一分支機構(gòu)改造成高科技企業(yè)。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）第28條。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年12月6日中華人民共和國國務院令第512號公布，根據(jù)2019年4月23日《國務院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》修訂）第92條。

（3）《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財政部 國家稅務總局2009年12月2日發(fā)布，財稅〔2009〕133號）。

（4）《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）。

（5）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（科技部 財政部 國家稅務總局2016年1月29日發(fā)布，國科發(fā)火〔2016〕32號）。

（6）《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）。

（7）《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）。

（8）《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）。

（9）《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第12號）。

（10）《財政部 稅務總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）。

納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例1-16】 某公司在外地設(shè)立一分公司，該分公司第一年盈利80萬元，第二年盈利90萬元，第三年盈利100萬元。由于分公司沒有獨立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)某公司三年全部盈利，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。該分公司三年實際上繳納了企業(yè)所得稅：（80+90+100）×25%=67.5（萬元）。請針對此情況提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

假設(shè)該公司在設(shè)立分公司之前進行了納稅籌劃，認為該分公司在前兩年可以盈利，且盈利額不會太大，符合《企業(yè)所得稅法》小型微利企業(yè)的標準，因此設(shè)立了子公司。由于子公司和分公司形式的差異對于生產(chǎn)經(jīng)營活動不會產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣，子公司三年所繳納的企業(yè)所得稅額：（80+90+100）×25%×20%=13.5（萬元）。通過納稅籌劃節(jié)約稅款：67.5-13.5=54（萬元）。設(shè)立子公司的成本相對高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一納稅籌劃就是有價值的。