管理會計視角的成本

從管理會計角度，菜農的成本還可以有其他的分類方法。最常見的做法是根據成本性態劃分。成本性態，是指成本隨著作業量的變化而變化的特性。按這個標準，成本可以分成變動成本和固定成本。種子、化肥這些直接成本，其消耗和種地面積的大小通常是正相關的，種一畝[2]蘿卜需要2兩[3]種子，二畝地需要4兩種子……這種成本叫作變動成本。其他如化肥、農藥也有類似的特征，都可以算變動成本。而農具的費用，還有小蘇夫妻管理農田的成本，通常情況下是比較固定的，種三畝地也好，一畝田也罷，總額基本不變，這就叫作固定成本。

為什么要這么區分呢？因為我們決策時需要識別相關成本，這對于菜農決定是去種蘿卜還是去打工會有用。相關成本，即由于采取某一方案所導致的增量的資源消耗。

你注意到沒有，小蘇在算賬的時候，直接報出種子等直接材料和請人幫工的成本，三畝地花了2740（種子120+化肥1800+農藥400+人工犁田420=2740）元，這些是直接成本、變動成本，同時也是本決策的相關成本，因為只要選擇種菜就必然支出以上成本，反之就不需要支出。

但小蘇沒有提到農具費用和他們夫妻的工資問題。

如果從管理會計角度來看，小蘇以種菜為生，農具家里本來就有，不是為了種蘿卜而臨時租的，不管種或不種，這費用都是早已經發生的沉沒成本，并且是固定不變的，是不相關成本，所以就不用計算了。

那么，夫妻二人的工資要不要算呢？如果他們本來都沒有其他工作，只以種菜為業，那不管種不種菜，都沒有人需要向二人支付工資，他們所謂的工資也沒有差別，那么同樣是不相關成本，自然也不用計算。

不過，現在農民的機會其實不少，小蘇是有打工機會的。種菜耽誤打工了，因此他失去了潛在的打工收入，因種蘿卜而喪失的打工收入叫作機會成本。

對于小蘇而言，每人每天的打工收入為150元，若每月工作25天，則他每月的工資為3750元。蘿卜從種子播下到成熟需要2.5個月，那么每個人在種植期間的機會成本是9375元。這些應該計在為種三畝蘿卜而不去打工的相關成本中。

總結一下，管理會計視角的成本，可以根據成本是否隨產量變化而發生變化的特性（成本性態），分為變動成本和固定成本，根據成本與決策的相關性分為相關成本和不相關成本。相關成本中包含機會成本（見圖1-2）。

圖1-2 管理會計中的成本劃分