第三節(jié)?管理會計(jì)的四要素

《基本指引》將管理會計(jì)的四要素界定為應(yīng)用環(huán)境、管理會計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告，這四要素構(gòu)成了管理會計(jì)應(yīng)用體系的具體內(nèi)容。

一、管理會計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

在管理會計(jì)的四要素中，“應(yīng)用環(huán)境”列于首位，這無疑說明了在管理會計(jì)中應(yīng)用環(huán)境的重要性。

按照《基本指引》的規(guī)定，管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)部、外部環(huán)境，是單位應(yīng)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要是指與管理會計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要是指國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素。

1．內(nèi)部環(huán)境

與外部環(huán)境相比，內(nèi)部環(huán)境可以說是企業(yè)優(yōu)化的重要落腳點(diǎn)。

（1）價(jià)值創(chuàng)造模式。《基本指引》規(guī)定“單位應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等的有機(jī)融合”。

企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過程中，需要一個(gè)能夠衡量價(jià)值的管理控制系統(tǒng)作為參考，管理會計(jì)在這方面具備其特有的優(yōu)勢，它能夠在企業(yè)做出與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的決策時(shí)提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，支撐企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。管理會計(jì)的本質(zhì)就是服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，提高價(jià)值創(chuàng)造的效率與速度。

（2）組織架構(gòu)。《基本指引》規(guī)定“單位應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點(diǎn)，建立健全能夠滿足管理會計(jì)活動(dòng)所需的由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會計(jì)組織體系。有條件的單位可以設(shè)置管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，組織開展管理會計(jì)工作”。

組織架構(gòu)的設(shè)立與企業(yè)的商業(yè)模式和管理要求等因素密切相關(guān)，近年來管理會計(jì)的作用日益凸顯，越來越多的企業(yè)開始設(shè)立專門的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)，以確保管理會計(jì)工具的充分運(yùn)用以及綜合財(cái)務(wù)信息的及時(shí)生成，更好地為管理決策服務(wù)。

（3）管理模式。《基本指引》規(guī)定“單位應(yīng)根據(jù)管理模式確定責(zé)任主體，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計(jì)責(zé)任權(quán)限，制定管理會計(jì)實(shí)施方案，以落實(shí)管理會計(jì)責(zé)任”。

簡單來說，處于不同崗位需要完成的工作內(nèi)容以及承擔(dān)的責(zé)任就是崗位職責(zé)，企業(yè)會計(jì)部門的有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要每個(gè)崗位的會計(jì)人員都明確并嚴(yán)格履行自己的崗位職責(zé)。

（4）資源保障。《基本指引》規(guī)定“單位應(yīng)從人力、財(cái)力、物力等方面做好資源保障工作，加強(qiáng)資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計(jì)工作順利開展”。

人力資源在管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境中可以發(fā)揮積極主動(dòng)的作用，通過規(guī)范工作流程、細(xì)化職責(zé)與分工來推進(jìn)價(jià)值管理工作順利進(jìn)行；財(cái)力資源是業(yè)務(wù)能力的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，其中最主要的資源就是資金，財(cái)力資源管理的重點(diǎn)是加快資源周轉(zhuǎn)速度；物力資源作為企業(yè)基礎(chǔ)的保障，其差異程度也就是企業(yè)先進(jìn)程度的外在表現(xiàn)。

（5）信息系統(tǒng)。《基本指引》規(guī)定“單位應(yīng)將管理會計(jì)信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時(shí)、高效地提供和管理相關(guān)信息，推進(jìn)管理會計(jì)實(shí)施”。

流程化管理的實(shí)現(xiàn)依賴于信息系統(tǒng)的構(gòu)建，在多維的信息系統(tǒng)中，企業(yè)創(chuàng)造的人、財(cái)、物等資源始終處于緊密的一體化狀態(tài)。這種信息系統(tǒng)更能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值創(chuàng)造屬性及共享價(jià)值創(chuàng)造的全過程。

2．外部環(huán)境

外部環(huán)境指的是企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等大環(huán)境。在外部大環(huán)境的背景下，管理會計(jì)的重要職能就是通過提供有價(jià)值的信息來幫助經(jīng)營者做正確的決策，當(dāng)然，要想充分實(shí)現(xiàn)這一職能就需要在平等、公正、高靈敏度的市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行。

二、管理會計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容

《基本指引》中將“管理會計(jì)活動(dòng)”準(zhǔn)確地界定成管理會計(jì)“信息支持”與“管理控制”兩個(gè)方面，因此，管理會計(jì)活動(dòng)應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1．參與并支撐企業(yè)進(jìn)行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，為戰(zhàn)略定位、目標(biāo)設(shè)定、方案選擇等提供信息支持。

2．面向企業(yè)各層級管理者提供有效信息，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)各部門圍繞整體戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。

3．完善控制流程，在全面分析的基礎(chǔ)上得出定性及定量指標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)深入溝通、協(xié)調(diào)，建立反饋機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)不斷提升戰(zhàn)略規(guī)劃的質(zhì)量與效率。

4．在綜合分析各類信息的基礎(chǔ)上，以評價(jià)戰(zhàn)略實(shí)施情況為目的設(shè)計(jì)評價(jià)體系，并據(jù)此進(jìn)行考核與激勵(lì)。此外，還應(yīng)結(jié)合實(shí)際效果不斷完善、改進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用。

三、管理會計(jì)的工具方法

管理會計(jì)的工具方法，顧名思義，就是為實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)而采取的具體手段，管理會計(jì)工具可以是某一種方法，也可以是若干種方法的組合，或者是對不同方法的整合。為規(guī)范、健全我國的管理會計(jì)應(yīng)用體系，自2017年10月起，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了一系列管理會計(jì)的應(yīng)用指引，截至2018年底，前后共分三批次發(fā)布了總計(jì)34項(xiàng)應(yīng)用指引，其中包含8項(xiàng)概括性指引和26項(xiàng)具體工具指引。

概括性指引總共為8項(xiàng)，對應(yīng)具體工具方法所涉及的8個(gè)領(lǐng)域，分別為：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及其他領(lǐng)域管理，概括總結(jié)了各領(lǐng)域相關(guān)的管理程序。

工具方法指引共計(jì)26項(xiàng)，分別介紹了上述領(lǐng)域內(nèi)可以應(yīng)用的工具方法有哪些、適用于什么環(huán)境、如何應(yīng)用、后續(xù)怎樣進(jìn)行評價(jià)等，便于企業(yè)結(jié)合自身情況做出橫向選擇。由于管理會計(jì)借鑒了其他學(xué)科的方法和原理，因此管理會計(jì)的工具方法具有開放性，并且隨著實(shí)踐的發(fā)展逐步完善。

將管理會計(jì)的各領(lǐng)域與具體的管理會計(jì)工具對應(yīng)起來，將會呈現(xiàn)這樣的結(jié)果：戰(zhàn)略管理領(lǐng)域包含戰(zhàn)略地圖；預(yù)算管理領(lǐng)域包含滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算；成本管理領(lǐng)域包含目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法；營運(yùn)管理領(lǐng)域包含本量利分析、敏感性分析、邊際分析、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、多維度盈利能力分析；投融資管理領(lǐng)域包含貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、情景分析、約束資源優(yōu)化；績效管理領(lǐng)域包含關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡、績效棱柱模型；風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域包含風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)清單；其他領(lǐng)域管理包含企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告、管理會計(jì)信息系統(tǒng)、行政事業(yè)單位的管理會計(jì)等內(nèi)容。

四、管理會計(jì)的信息與報(bào)告

管理會計(jì)的第四個(gè)要素是信息與報(bào)告，信息分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息都在管理會計(jì)中起重要作用。會計(jì)報(bào)告則是反映財(cái)務(wù)情況的載體，同時(shí)也是管理會計(jì)的重要表現(xiàn)形式。

在管理會計(jì)報(bào)告體系中，報(bào)告主體分為戰(zhàn)略層（高層）、經(jīng)營層（中層）、作業(yè)層（基層），管理會計(jì)報(bào)告也由此劃分出面向戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層的管理會計(jì)報(bào)告。戰(zhàn)略層報(bào)告主要提供公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行等相關(guān)信息；經(jīng)營層報(bào)告主要提供經(jīng)營過程中的決策與規(guī)劃、客戶管理等信息；作業(yè)層報(bào)告主要提供采購、研發(fā)、生產(chǎn)、投資、利潤等信息。

從整體上看，管理會計(jì)報(bào)告體系作為一種對內(nèi)報(bào)告形式，向管理者提供及時(shí)、可靠的相關(guān)信息，能夠彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的一些缺陷，幫助企業(yè)的戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層之間進(jìn)行有效的信息傳遞、協(xié)調(diào)與溝通，為企業(yè)管理者提供決策信息支持，使企業(yè)資源得到有效整合，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并創(chuàng)造價(jià)值，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。