第三節(jié)　數(shù)字經(jīng)濟稅收文獻述評

一、國外數(shù)字經(jīng)濟及其稅收文獻綜述

20世紀(jì)中后期，計算機與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)誕生并得到了快速發(fā)展，新的技術(shù)產(chǎn)品成本與市場規(guī)模實現(xiàn)了良性互動，消費者對電子產(chǎn)品和互聯(lián)網(wǎng)的使用頻率及依賴程度不斷提高，網(wǎng)絡(luò)空間得以建立并不斷豐富，數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動的主要組織形式。到20世紀(jì)90年代中后期，數(shù)字經(jīng)濟概念得以提出，隨后有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟的定義、內(nèi)涵、特征、分類、測度指標(biāo)、經(jīng)濟社會影響等的研究也逐步拓展開來，形成了豐碩的學(xué)術(shù)研究成果，下面將對這些研究成果進行梳理和簡要介紹。因為數(shù)字經(jīng)濟及其稅收問題的研究尚處于早期發(fā)展階段，所以在文獻梳理中，本部分將重點對一些代表性作者的經(jīng)典文獻進行介紹，以便為其他研究者提供參考借鑒。同時，因為該領(lǐng)域研究的早期化特征也可能使一些更具有標(biāo)志性的成果因為作者的偏好、視野、積累等方面的限制而有所遺漏，所以特別在此加以說明。

一是數(shù)字經(jīng)濟概念的提出及界定。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟概念（digit economy）是由美國IT咨詢專家唐·塔普斯科特（Don Tapscott）于20世紀(jì)90年代中后期提出的，因為其開創(chuàng)性的歷史貢獻，他也被公認(rèn)為“數(shù)字經(jīng)濟之父”。其在出版的《數(shù)字經(jīng)濟：網(wǎng)絡(luò)智能時代的希望和危險》一書中，分析了美國“信息高速公路”（information superhighway，I-Way）普及之后帶來的經(jīng)濟形態(tài)變革，并將此命名為“數(shù)字經(jīng)濟”，同時明確數(shù)字經(jīng)濟是建立在信息數(shù)字化和知識基礎(chǔ)之上的一系列經(jīng)濟活動，形成了認(rèn)識數(shù)字經(jīng)濟的初步框架。此后，其他學(xué)者也對數(shù)字經(jīng)濟概念進行了界定，其中以MIT媒體實驗室的創(chuàng)立者尼古拉斯·尼葛洛龐帝（Nicholas Negroponte）界定的數(shù)字經(jīng)濟概念為大家所熟知。他將數(shù)字經(jīng)濟的本質(zhì)界定為“利用比特而非原子”，特別強調(diào)了數(shù)字經(jīng)濟的網(wǎng)絡(luò)性特質(zhì)，認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟是基于互聯(lián)網(wǎng)（internet）發(fā)展起來的一種重要經(jīng)濟形式。此后，隨著數(shù)字經(jīng)濟在推動經(jīng)濟增長中的作用逐步顯現(xiàn)，各國政府和國際組織開始關(guān)注并評估數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，其中自然也給出了對數(shù)字經(jīng)濟的定義。在各國政府中，日本通產(chǎn)省最早于1997年5月在其相關(guān)報告中從四個特征來界定數(shù)字經(jīng)濟，從中可以看出，日本政府在早期更多的是把數(shù)字經(jīng)濟等同于電子商務(wù)（以下簡稱“電商”）。美國商務(wù)部在1999年6月發(fā)布的《浮現(xiàn)中的數(shù)字經(jīng)濟》報告中認(rèn)為，電商和信息技術(shù)兩者共同構(gòu)成了數(shù)字經(jīng)濟，其中電商是一種主要的交易途徑，信息技術(shù)則是推動數(shù)字經(jīng)濟變革的關(guān)鍵性力量，對電商發(fā)展起到基礎(chǔ)性支撐作用。

隨著數(shù)字技術(shù)日新月異的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟的邊界也在逐步拓展，各國對數(shù)字經(jīng)濟的理解和政策著力點也逐漸分化。盡管側(cè)重點各不相同，但中國、韓國和俄羅斯大都將數(shù)字經(jīng)濟看作一種與以往經(jīng)濟呈現(xiàn)出較大差異的新經(jīng)濟活動形式。2016年在二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人第十一次峰會（G20杭州峰會）上通過的《G20數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》，將數(shù)字經(jīng)濟視為“使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效利用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動”。該倡議敏銳地把握了數(shù)字化帶來的歷史性機遇，為世界經(jīng)濟擺脫低迷、重?zé)ㄉ鷻C指明了新方向，提供了新方案，帶來了新希望。俄羅斯聯(lián)邦政府下屬的相關(guān)專家委員會則把數(shù)字經(jīng)濟定義為“以保障俄聯(lián)邦國家利益為目的的在生產(chǎn)、管理和行政等過程中廣泛應(yīng)用數(shù)字化信息技術(shù)的經(jīng)濟活動。”韓國則將網(wǎng)購、電子交易和搜索服務(wù)等都包括進數(shù)字經(jīng)濟，泛指包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的以信息通信產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的所有經(jīng)濟活動。

二是數(shù)字經(jīng)濟特征與類型。唐·塔普斯科特（1996）指出了數(shù)字經(jīng)濟包含的數(shù)字化、虛擬化存在等12個特征。日本通產(chǎn)省于1997年5月在其相關(guān)報告中將數(shù)字經(jīng)濟界定為具備四種特征的經(jīng)濟形態(tài)：①人員、材料和資金等資源要素不必依賴于物理移動；②合同簽訂、資產(chǎn)積累和價值轉(zhuǎn)移能夠通過電子化手段實現(xiàn)；③支撐這種經(jīng)濟形態(tài)的技術(shù)基礎(chǔ)快速發(fā)展；④電商廣泛發(fā)展，數(shù)字化滲透進人們生活的方方面面。

三是測度數(shù)字經(jīng)濟的指數(shù)及指標(biāo)研究。數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)模到底有多大？其在傳統(tǒng)領(lǐng)域的應(yīng)用情況如何？這是在認(rèn)識和思考數(shù)字經(jīng)濟時必然要面對的問題。為了將數(shù)字經(jīng)濟從感性的現(xiàn)象層面深化到可以量化比較的理性層面，對數(shù)字經(jīng)濟及其經(jīng)濟社會影響進行觀察監(jiān)測顯得尤為必要。國際貨幣基金組織（IMF）主辦的主題為“衡量數(shù)字經(jīng)濟”的第五屆統(tǒng)計論壇曾指出，傳統(tǒng)宏觀統(tǒng)計指標(biāo)體系和方法無法完全反映數(shù)字技術(shù)或被數(shù)字技術(shù)賦能的產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)造的增加值，可能是造成當(dāng)前全球經(jīng)濟增長緩慢的原因之一。為了準(zhǔn)確測度數(shù)字經(jīng)濟的體量和影響，以便更好地把握宏觀經(jīng)濟形勢和制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策，我們迫切需要對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展情況進行科學(xué)的評價和測算。在開展的相關(guān)研究中，大致可以分為直接法和對比法兩類，其中直接法就是直接估算該區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)模體量，對比法就是通過比較得到相對發(fā)展程度?，F(xiàn)在已經(jīng)構(gòu)建起來的國際數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)有4種：①歐盟數(shù)字經(jīng)濟與社會指數(shù)。在應(yīng)用時，人們也經(jīng)常采用首字母縮寫方法將其簡稱為DESI。它是一個合成指數(shù)，主要用來表征歐盟各國在數(shù)字經(jīng)濟方面的發(fā)展規(guī)模、普及應(yīng)用比例等情況。人們一般通過對特定被觀察國家的寬帶接入規(guī)模比例、技術(shù)型人力資本擁有情況、互聯(lián)網(wǎng)使用、數(shù)字化程度和公共服務(wù)數(shù)字化水平五大領(lǐng)域的31個二級指標(biāo)進行計算后得出。②世界經(jīng)濟論壇（WEF）發(fā)布的網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)備度指數(shù)（NRI）。WEF認(rèn)為，信息化準(zhǔn)備度、信息化應(yīng)用情況和大環(huán)境是驅(qū)動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵力量，因而其更加關(guān)注信息技術(shù)領(lǐng)域。③國際電信聯(lián)盟（ITU）發(fā)布的信息與通信技術(shù)（ICT）發(fā)展指數(shù)（IDI）。IDI從ICT接入、使用和技能等方面設(shè)置了11個指標(biāo)，可以對不同國家及其不同時段進行比較。④美國商務(wù)部數(shù)字經(jīng)濟咨詢委員會（DEBA）和經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟衡量指標(biāo)的建議。美國商務(wù)部提出了數(shù)字經(jīng)濟估算的實踐操作3個步驟和組成數(shù)字經(jīng)濟的4個部分，因為起步比較早，形成的評價體系較為成熟。OECD評價中詳細(xì)羅列了數(shù)字經(jīng)濟的支撐領(lǐng)域和關(guān)鍵采分點，指明了在開展數(shù)字經(jīng)濟測量時要著重關(guān)注的六大領(lǐng)域。

四是數(shù)字經(jīng)濟稅收研究。OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼（Pascal Saint-Amans，2019）認(rèn)為，經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的一個突出問題是已運行百余年的國際稅收規(guī)則不能很好地滿足全球經(jīng)濟現(xiàn)代化的需要，通過開展稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目雖然取得了一定的成效，但數(shù)字化帶來的根本性稅收挑戰(zhàn)仍然沒能得到有效解決。他基于自己的特殊身份，借助對OECD組織積極開展的稅收規(guī)則制定工作的熟悉優(yōu)勢，系統(tǒng)梳理了2015年以來稅收和數(shù)字化方面的工作源起及演進歷程，深度呈現(xiàn)了各利益相關(guān)國家在數(shù)字經(jīng)濟稅收沖突中的訴求和應(yīng)對策略，并對未來數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則的發(fā)展趨勢進行了預(yù)判。格奧爾格·科夫勒（Gerog Kofler，2018）認(rèn)為，現(xiàn)行的國際直接稅框架在設(shè)計時是以實體企業(yè)為對象的，而基于現(xiàn)代信息和通信技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟相應(yīng)而生的新型商業(yè)模式的一個共有特征是價值創(chuàng)造分散且與實體存在脫鉤。在愈演愈烈的國際稅收競爭態(tài)勢下，這種直接稅的國際稅收框架的弊端在新型商業(yè)模式的沖擊下暴露得更加明顯。他以亞馬遜（Amazon）公司和谷歌（Google）公司的商業(yè)模式為原型，重點討論了亞馬遜公司的線上零售商業(yè)模式和谷歌的網(wǎng)絡(luò)廣告商業(yè)模式存在的異同，并分析了兩種商業(yè)模式在國內(nèi)稅收制度和國際稅收規(guī)則下的優(yōu)勢與不足，評估了按照顯著經(jīng)濟存在原則擴展的虛擬常設(shè)機構(gòu)（PE）以及針對數(shù)字化交易征收預(yù)提稅、均衡稅等不同應(yīng)對方案的效果，認(rèn)為當(dāng)前OECD組織的數(shù)字經(jīng)濟稅收探索只能算是權(quán)宜之計，仍需持續(xù)努力以尋求長效解決方案。荷蘭萊頓大學(xué)的凱斯·范·拉德（Kees Van Raad）教授兼具豐富的理論研究和實踐經(jīng)驗，是國際稅收協(xié)定領(lǐng)域的權(quán)威人物，他主要分析了經(jīng)濟數(shù)字化后價值創(chuàng)造模式的變化導(dǎo)致的國家之間稅收利益的重新配置，繼而將其在國際稅收的雙邊協(xié)定和多邊協(xié)定中予以反映。他認(rèn)為，中國是一個具有混合特征的國家，既有上海這樣類似于發(fā)達國家的地區(qū)，又在很多地方具有明顯的發(fā)展中國家的典型特征，而且在地域面積和產(chǎn)業(yè)鏈上具有廣泛的跨度。他建議中國在談簽協(xié)定時，要更加關(guān)注談判對象的特征，尋找可能的突破口和合作點，以便更高效、更高質(zhì)量地達成雙方都比較滿意的稅收協(xié)定（韓霖 等，2018）。

二、國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟文獻綜述

20世紀(jì)90年代中后期，我國學(xué)者姜奇平（1998）、胡曙光（1998）、烏家培（1999）等在對數(shù)字經(jīng)濟概念提出和美國商務(wù)部發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)報告后，就將其及時地翻譯并引入國內(nèi)，圍繞美國的“信息高速公路”計劃以及數(shù)字經(jīng)濟同知識經(jīng)濟、信息經(jīng)濟之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)與區(qū)別，對建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的數(shù)字經(jīng)濟對我國長期經(jīng)濟增長的作用展開了探索性研究。但2000年以后，隨著互聯(lián)網(wǎng)泡沫的出現(xiàn)，關(guān)于這一主題的討論熱度增長有所放緩。2015年以后，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的研究逐漸回暖。到2017年年初，隨著我國大型互聯(lián)網(wǎng)公司的快速成長和影響力的不斷擴大，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的研究進入了快速增長期。尤其是近年來數(shù)字經(jīng)濟問題得到了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟及其稅收問題的研究形成了一系列相關(guān)成果。因為涉及的成果較多，無法全面呈現(xiàn)，此處只對部分有代表性學(xué)者的研究及其觀點進行述評。

一是數(shù)字經(jīng)濟基礎(chǔ)理論研究。我國學(xué)者姜奇平對于數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)注和研究起步早、成果多、認(rèn)識深刻，尤其是關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟價值本體的分析，對于我們認(rèn)識數(shù)字經(jīng)濟具有奠基性作用。姜奇平（2020）認(rèn)為，對數(shù)字經(jīng)濟的認(rèn)識應(yīng)從價值本體入手，通過工業(yè)經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟的比較中得出。工業(yè)經(jīng)濟的價值一般內(nèi)含于標(biāo)準(zhǔn)化、單一化、同質(zhì)化特點之中，數(shù)字經(jīng)濟的價值本體則高度依賴于創(chuàng)意和特色，特別強調(diào)個性、多元和差異，而且這種價值大都以附加價值形式體現(xiàn)出來。數(shù)字經(jīng)濟與工業(yè)經(jīng)濟相比，其多出來的附加價值體現(xiàn)著技術(shù)支撐下表現(xiàn)出的產(chǎn)品和服務(wù)在質(zhì)量、創(chuàng)新、體驗的本質(zhì)。姜奇平還對“創(chuàng)造新價值”在工業(yè)經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟背景下的不同含義進行了區(qū)分，認(rèn)為增加值對應(yīng)著工業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)造的交換價值，而附加值則代表著數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)造的新價值。隨后，他又將數(shù)字經(jīng)濟的價值本體從一般交換價值中分離出來，實現(xiàn)了從形式與實質(zhì)雙重維度探討數(shù)字經(jīng)濟的價值本體的目標(biāo)。江小涓從2018年開始對數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域給予了較多關(guān)注，并形成了一系列重磅研究成果，具體體現(xiàn)在兩個方面：①從產(chǎn)業(yè)角度尤其是服務(wù)業(yè)入手，考察了數(shù)字經(jīng)濟對服務(wù)業(yè)效率提升、商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的影響；繼而從服務(wù)業(yè)拓展至包含三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整個經(jīng)濟領(lǐng)域，在從點到面拓展的同時，也以服務(wù)業(yè)為基點，再具體向下延伸至具體的體育、文化等細(xì)分領(lǐng)域，分析了數(shù)字經(jīng)濟對特定行業(yè)的影響；在此基礎(chǔ)上，又對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展歷程進行梳理，對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展趨勢進行預(yù)測。②從公共管理角度入手，研究了大數(shù)據(jù)時代下社會各領(lǐng)域經(jīng)過系統(tǒng)深刻的變革后，在高度聯(lián)通時代背景下，政府與企業(yè)邊界的合理劃分和服務(wù)貿(mào)易全球化后對政府經(jīng)濟治理能力的挑戰(zhàn)等問題。除了這些宏觀層面的研究之外，隨著數(shù)字經(jīng)濟平臺公司對社會各個方面的負(fù)面影響的逐步呈現(xiàn)，江小涓還針對數(shù)字經(jīng)濟平臺公司的監(jiān)管和治理，展開了深入的研究。江小涓和黃穎軒于2021年發(fā)表了《數(shù)字時代的市場秩序、市場監(jiān)管與平臺治理》一文，在分析維持市場和社會正常運行的自發(fā)秩序、行政秩序、法律秩序的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地提出了“技術(shù)秩序”概念并將其視為數(shù)字時代平臺治理的關(guān)鍵抓手，相關(guān)探索所形成的觀點和建議極具啟發(fā)意義。陳春花基于對企業(yè)微觀主體的深度調(diào)研，主要從微觀的組織生態(tài)打造和組織管理的角度研究數(shù)字經(jīng)濟，基于連接改變了存在方式、共生改變了發(fā)展模式和當(dāng)下改變了價值方式三大認(rèn)知，洞悉數(shù)字化的本質(zhì)，并在2021年出版的《價值共生：數(shù)字化時代的組織管理》一書中，對其相關(guān)研究成果進行了集成式展現(xiàn)。該書描述了在技術(shù)變革影響下，經(jīng)濟社會經(jīng)歷數(shù)字化轉(zhuǎn)型后呈現(xiàn)的生產(chǎn)生活圖景，并在此前提下分析了重塑企業(yè)和組織的管理體系的必然性、目標(biāo)及著力點，為數(shù)字時代的新商業(yè)模式探索、組織結(jié)構(gòu)重塑和企業(yè)文化創(chuàng)新提供了諸多啟示。

二是數(shù)字經(jīng)濟測度方法研究。中國信息通信研究院較早開始了對我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的跟蹤觀測，探索形成了一整套數(shù)字經(jīng)濟測度方法指標(biāo)體系，連續(xù)多年發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展報告，為政府和學(xué)術(shù)界把握我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展情況提供了有力支撐，其測度所得的數(shù)據(jù)也被學(xué)術(shù)界廣泛引用。許憲春的研究團隊也一直致力于統(tǒng)計和測度數(shù)字經(jīng)濟的科學(xué)方法，相關(guān)研究成果也極具啟發(fā)意義。

三是數(shù)字經(jīng)濟批判研究。在數(shù)字經(jīng)濟對社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率和創(chuàng)新帶來積極影響的同時，其負(fù)面影響也隨著時間的推移逐漸顯現(xiàn)出來。一批社會學(xué)、政治學(xué)、法學(xué)領(lǐng)域的研究者和機構(gòu)，對數(shù)字經(jīng)濟帶來的對人的異化和控制趨嚴(yán)、虛假信息快速擴散導(dǎo)致的治理風(fēng)險、通過用工平臺逃避就業(yè)員工社保責(zé)任等問題予以關(guān)注和研究，為我們理性客觀認(rèn)識數(shù)字經(jīng)濟問題提供了參考。例如，由中共中央黨史和文獻研究院主辦的《國外理論動態(tài)》雜志在2021年第2期發(fā)表了一系列對數(shù)字資本主義的批判文章，其中張?zhí)K和張美文（2021）對國外學(xué)者關(guān)于數(shù)字資本主義和數(shù)字異化問題的研究進展進行了梳理，極大地開闊了我們對數(shù)字經(jīng)濟的認(rèn)識視野；王鴻宇和藍江（2021）從生產(chǎn)、生活再到權(quán)力治理全面剖析了數(shù)字資本主義時代的情感問題，對數(shù)字經(jīng)濟主導(dǎo)下的社會人文、社會心理狀況進行了深入的揭示，使我們對于周遭生活正在發(fā)生的數(shù)字化變革有了更深刻的體驗。

三、國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟稅收文獻綜述

一是電商稅收研究。劉怡早在1998年就開始研究電子貿(mào)易對傳統(tǒng)稅制的影響，深入分析了依靠互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展起來的網(wǎng)絡(luò)電子貿(mào)易對于傳統(tǒng)稅制要素的影響和國際稅收的沖擊，為此領(lǐng)域的研究提供了前瞻性的探索?；趯Χ愂諉栴}研究的長期積累，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤成本核算和國家稅收征管分配等方面的考量自然納入了稅收研究的考量之內(nèi)，劉怡對數(shù)字經(jīng)濟稅收問題的研究內(nèi)含于其相關(guān)稅收研究成果之中，為后續(xù)研究的開展提供了很好的參考。謝波峰在2014年發(fā)表了《對當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收政策若干問題的看法》一文，其中指出我國當(dāng)時的電商稅收政策并非處于“真空”狀態(tài)，根據(jù)國外學(xué)者的相關(guān)研究成果判斷征稅對電商經(jīng)濟的影響無須過度夸大，建議從消費轉(zhuǎn)型角度展開電商稅收政策的設(shè)計。朱軍和蔡昌分別從稅收流失的角度分析了電商稅收領(lǐng)域存在的問題。朱軍在2013年發(fā)表了《我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施》一文，其中介紹了美國學(xué)者測算本國整體和部分州電商稅收流失的方法，并采用回歸分析下的“平均稅負(fù)法”首次對我國電商的稅收流失規(guī)模進行了估算，還揭示了影響電商稅收治理的因素。蔡昌于2017年發(fā)表了《電商稅收流失測算與治理研究》一文，其中區(qū)分了電商零售的B2C模式和C2C模式，認(rèn)為當(dāng)時的B2C模式是稅務(wù)機關(guān)的征稅盲區(qū)，并通過社會實驗方法對稅收流失進行抽樣調(diào)查和稅收流失規(guī)模測算，測算了淘寶和天貓兩個電商平臺的電器等七大行業(yè)的420個商家的增值稅和個人所得稅流失情況，并在此基礎(chǔ)上對全國電商平臺稅收流失情況進行了推演估算。

二是促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究。蔡昌和趙艷艷于2020年發(fā)表了《促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇與治理對策》一文，其中分析了稅收政策影響數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的作用機理和現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展政策需求的不適應(yīng)性，在參照國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了促進數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施投資、擴大數(shù)據(jù)要素參與分配等稅收政策建議。劉禹君于2019年發(fā)表了《促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》一文，其中指出傳統(tǒng)稅收體制在收入和成本確認(rèn)、利潤實現(xiàn)以及增值稅抵扣等方面與數(shù)字經(jīng)濟的特殊性都存在諸多抵牾之處，不能很好地體現(xiàn)稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的支持導(dǎo)向，由此提出了鼓勵地方先行先試的稅收政策設(shè)計、擴大稅收優(yōu)惠政策覆蓋面等政策建議。之后，筆者在2022年發(fā)表的《促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策研究》一文中指出了新型基礎(chǔ)設(shè)施在促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和促進共同富裕中所具有的基石作用，分析了稅收政策影響新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)、投資和推廣應(yīng)用的作用機理及傳導(dǎo)路徑，作為新一輪基礎(chǔ)設(shè)施投資的重點領(lǐng)域和促進現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的關(guān)鍵支撐，提出了簡化稅制設(shè)定有效綜合稅率、整理形成專題性稅收政策清單、在新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中擴大REITs（不動產(chǎn)投資信托基金）試行范圍等促進新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策建議。

三是數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響和挑戰(zhàn)研究。張斌于2016年發(fā)表了《數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響：挑戰(zhàn)與機遇》一文，文中態(tài)度鮮明地表達了對數(shù)字經(jīng)濟所處發(fā)展階段的判斷，認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟經(jīng)過近20年的發(fā)展之后，已從邊緣走向中心，對包括稅收在內(nèi)的社會各個領(lǐng)域都產(chǎn)生了深刻的影響，并具體從跨境電商對貨物和勞務(wù)稅等不同稅種影響、國內(nèi)電商對中央與地方稅收分配影響、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收征管影響等維度分析了數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響，在此基礎(chǔ)上對重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制進行了前瞻性思考。王雍君于2020年從稅收改革的核心命題出發(fā)，非常具有創(chuàng)新性地構(gòu)建了一個評估數(shù)字經(jīng)濟對稅制影響的分析框架，與此同時，他還分析了數(shù)字經(jīng)濟對稅收分配的影響。王雍君根據(jù)其建構(gòu)的分析框架，識別發(fā)現(xiàn)了兩類侵蝕路徑，分別為通過破壞稅收原則的有效性影響稅收制度功能和通過侵蝕目的地及來源地兩大原則沖擊稅收劃分功能。王雍君深刻指出，侵蝕性影響從深層次上暴露了財政邊界的有限性與期望構(gòu)建無限大的共同市場之間的沖突。在詳細(xì)的理論分析之后，其還強調(diào)稅收改革要高度關(guān)注促進稅收原則正常發(fā)揮作用，具體來說，就是矯正突破傳統(tǒng)的稅收制度與當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟不相適應(yīng)的稅收影響。在傳統(tǒng)經(jīng)濟下，財政邊界與市場邊界大致是相當(dāng)?shù)?，而在?shù)字經(jīng)濟下，理想的共同市場范圍得到了大幅拓展，其邊界已經(jīng)遠遠超過了立足于傳統(tǒng)經(jīng)濟市場邊界之上對稅收分享做出的以行政邊界作為劃分依據(jù)的界限，未來的稅收改革應(yīng)該以消弭財政邊界與市場邊界的這種沖突為重要著眼點。王敏和彭敏嬌在其2020年發(fā)表的《數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對稅收征納主體行為的影響及政策建議》一文中指出，數(shù)字經(jīng)濟的涉稅事項具有的隱秘、模糊和高度流動等特征，對征納關(guān)系、征管對象和征管模式產(chǎn)生了深刻的影響，并根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展階段將征納關(guān)系演變劃分為早期納稅人稅收不遵從機會增加、中期“稅痛”加劇和成熟期納稅行為規(guī)范化三個差異明顯的階段，再基于此提出了探索稅務(wù)與網(wǎng)絡(luò)平臺合作模式等優(yōu)化稅收征納關(guān)系的建議。姚軒鴿（2019）和李香菊（2020）也分別從國內(nèi)和國際的視角分析了數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響及其應(yīng)對思路。

四是數(shù)字經(jīng)濟稅收的改革展望研究。馮俏彬?qū)?shù)字經(jīng)濟稅收問題進行了全面系統(tǒng)的研究，2020年對于法國等國家開征數(shù)字服務(wù)稅帶來的“我們跟還是不跟？”的實踐困惑，其深刻指出，要基于對“電子商務(wù)—互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟—數(shù)字經(jīng)濟—經(jīng)濟數(shù)字化”的發(fā)展過程來理解認(rèn)識這一問題。基于此，馮俏彬?qū)?shù)字稅劃分為對電商征稅、經(jīng)濟數(shù)字稅收和當(dāng)時熱議的數(shù)字服務(wù)稅三個層面，并結(jié)合我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)和發(fā)展目標(biāo)，建議對數(shù)字服務(wù)稅可以先作為一個重要議題進行研究，而實踐層面則需要從長計議，也就是說并不贊成馬上效仿法國等國家開征數(shù)字服務(wù)稅。2021年，馮俏彬發(fā)表了《數(shù)字經(jīng)濟時代稅收制度框架的前瞻性研究：基于生產(chǎn)要素決定稅收制度的理論視角》一文，可以算作數(shù)字經(jīng)濟稅收研究的標(biāo)志性成果。該文章從黨的十九屆五中全會做出的“數(shù)據(jù)成為一種新的生產(chǎn)要素”的論斷出發(fā)，著力探尋特定歷史階段生產(chǎn)要素對稅收制度進行影響和決定的作用機制，繼而對數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收制度進行了前瞻性的設(shè)計。該文章邏輯思路清晰，論證有理有據(jù)，制度設(shè)計兼具戰(zhàn)略性和落地性，為我們認(rèn)識和研究數(shù)字經(jīng)濟稅收問題提供了有益借鑒。白彥鋒等人在其2021年發(fā)表的《稅收底層邏輯的世紀(jì)變遷與啟示：以數(shù)字經(jīng)濟下的“亞馬遜稅”為例》一文中指出，隨著平臺經(jīng)濟等形態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，稅收的底層邏輯實現(xiàn)了根本性變革，并通過三種不同層次的“亞馬遜稅”表現(xiàn)出來。該文章創(chuàng)新性地認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟對于國家出現(xiàn)以來的國家稅收主體的稅收底層邏輯產(chǎn)生了顛覆性影響，國際稅收在整個稅收體系中所占的分量和所發(fā)揮的影響顯著增加，經(jīng)濟全球化遭遇困難且不可逆轉(zhuǎn)，再疊加上不斷提速的經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢，國家稅收向國際稅收演變的“百年之變”勢不可擋?；谶@種宏觀形勢所發(fā)生的深刻而廣泛的變革，白彥鋒等人提出了加強平臺經(jīng)濟壟斷競爭的宏觀調(diào)控、建立數(shù)字稅收體系以便更好地統(tǒng)籌稅源建設(shè)涵養(yǎng)及稅收征管、加強線上線下征收體系統(tǒng)籌融合等稅收改革思路和建議。

五是數(shù)字經(jīng)濟國際稅收沖突與合作的規(guī)則機制研究。各國信息、資本、人才的流動交互日益頻繁，數(shù)字稅收的國內(nèi)層面和國際層面具有高度關(guān)聯(lián)性，我們對數(shù)字稅收問題的研究不能僅局限于國內(nèi)層面，尤其是在當(dāng)前這個國際稅收規(guī)則重構(gòu)的關(guān)鍵時期，數(shù)字經(jīng)濟的國際稅收問題是影響國際稅收規(guī)則走向的重要因素。因而，這一方面也得到了諸多學(xué)者的關(guān)注并形成了豐富的研究成果。

曹明星在數(shù)字經(jīng)濟國際稅收方面進行了深入的探索，并形成了諸多重要研究成果。由OECD主導(dǎo)推動的“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）方案在近年來的國際稅收治理中產(chǎn)生了重要影響，曹明星在其2014年發(fā)表的《BEPS方略：新威權(quán)主義重構(gòu)國際稅收秩序的集結(jié)號？》一文中對BEPS方略產(chǎn)生的歷史背景、機制設(shè)計進行了深入的分析，在此基礎(chǔ)上又對其發(fā)展趨勢進行了研判，為相關(guān)研究提供了有益借鑒。該文章創(chuàng)新性地指出，基于節(jié)流理念進行的技術(shù)性國際稅收方案設(shè)計無法從根本上解決經(jīng)濟全球化和數(shù)字化導(dǎo)致的國家之間經(jīng)濟失衡的問題，從新威權(quán)主義出發(fā)進行國家稅收主權(quán)再造并重構(gòu)國際稅收秩序的“開源式”稅制設(shè)計將成為未來的發(fā)展趨勢，基于此提出中國模式和中國道路可能代表著一定的路徑優(yōu)勢，在國際稅收規(guī)則重構(gòu)中也可能會迎來重大的自我完善機遇。之后，曹明星在其2021年發(fā)表的《OECD數(shù)字稅改方案述評：理論闡釋、權(quán)益衡平與規(guī)則建構(gòu)》一文中針對OECD上一年公布的《應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)：支柱一和支柱二藍圖報告》進行了評估，認(rèn)為新的改革方案雖然在框架的清晰度和規(guī)則的豐富性方面已經(jīng)大為改觀，但仍然存在理論闡釋不明、利益偏倚和規(guī)則體系局限等不足，建議數(shù)字稅改應(yīng)基于還原市場國征稅權(quán)的本質(zhì)進行建構(gòu)，以便構(gòu)建更加統(tǒng)一、簡化和公平的國際稅收規(guī)則。同時，曹明星又在其2022年發(fā)表的《數(shù)字經(jīng)濟國際稅收改革：理論探源、方案評析與中國抉擇》一文中指出，數(shù)字經(jīng)濟使得全球化中的經(jīng)濟失衡加劇，由OECD主導(dǎo)的雙支柱方案，圍繞市場國征稅權(quán)進行了改革，但也帶有明顯的歐美相互妥協(xié)和保護既得利益的色彩，還在工業(yè)經(jīng)濟稅基公平權(quán)追溯和啟動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面對發(fā)展中國家的自主權(quán)進行了阻斷。其建議，中國在數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則重構(gòu)中應(yīng)審慎參與全球反避稅領(lǐng)域的競爭與合作、平衡數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟發(fā)展，并從戰(zhàn)略層面科學(xué)安排組織收入與經(jīng)濟增長的關(guān)系，其中的觀點和建議極具啟發(fā)性。

勵賀林對于數(shù)字經(jīng)濟國際稅收問題也給予了長期的關(guān)注，并取得了豐富的成果。勵賀林于2014年發(fā)表了《蘋果公司避稅案例研究和中國應(yīng)對BEPS的緊迫性分析及策略建議》一文，其中對蘋果公司的稅收籌劃策略進行了深入細(xì)致的分析，通過案例將互聯(lián)網(wǎng)跨國企業(yè)針對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則存在的漏洞規(guī)劃達成雙重不征稅現(xiàn)象進行了揭示，認(rèn)為中國應(yīng)全面主張地域特定優(yōu)勢并重視對無形資產(chǎn)的利益主張。勵賀林在其2018年發(fā)表的《對數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式下收益歸宿國際稅收規(guī)則的思考》一文中分析了數(shù)字經(jīng)濟所具有的規(guī)模上的跨境隱身性、高度的數(shù)字依賴性、數(shù)據(jù)—用戶—知識產(chǎn)權(quán)的協(xié)同參與性等特征，指出了數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式下國際稅收規(guī)則面臨的聯(lián)結(jié)度規(guī)則、所得定性、所得歸屬等難題，主張中國在相關(guān)應(yīng)對中應(yīng)堅持所得所屬與價值創(chuàng)造相匹配、稅負(fù)由實際受益人承擔(dān)和居民管轄與地域管轄并重等規(guī)則，以便更好地維護我國政府和企業(yè)的稅收權(quán)益。之后，勵賀林又于2021年發(fā)表了《數(shù)字經(jīng)濟、價值創(chuàng)造和財富分配：基于稅收視角的分析》一文，其中從價值創(chuàng)造的角度，通過對數(shù)字的價值鏈、數(shù)據(jù)要素、數(shù)據(jù)權(quán)屬與收益的分析闡述了數(shù)據(jù)的價值創(chuàng)造過程和機理，認(rèn)為基于數(shù)據(jù)要素創(chuàng)造的財富應(yīng)該回饋公眾，并以此推動數(shù)字經(jīng)濟的稅收模式演化。

劉奇超對國際稅收問題尤其是近幾年圍繞數(shù)字經(jīng)濟稅收問題引發(fā)的國際稅收沖突及應(yīng)對方案關(guān)注多、認(rèn)識深，并取得了一系列研究成果。劉奇超的相關(guān)研究成果主要體現(xiàn)在三個方面：一是對國外發(fā)達國家和地區(qū)由數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的新問題、新政策和新趨勢進行引介分析，為我們加深對數(shù)字經(jīng)濟的國際稅收沖突與合作的認(rèn)識提供鮮活的參考資料。如他和何建堂、徐惠琳于2015年發(fā)表的《論歐盟在打擊BEPS方面的功能定位和具體行動》一文，對數(shù)字經(jīng)濟背景下愈演愈烈的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題中歐盟的應(yīng)對思路和應(yīng)對方案進行了清晰的介紹。二是基于近期各國重點關(guān)注并逐步達成的雙支柱方案和國際有效最低稅等新的稅收規(guī)則對我國經(jīng)濟社會的影響，積極開展政策儲備性研究。三是針對數(shù)字經(jīng)濟涉及的新領(lǐng)域如機器人、虛擬貨幣等相關(guān)稅收問題進行前瞻性的探索。

除了經(jīng)濟研究領(lǐng)域的學(xué)者外，崔曉靜和趙洲（2016）、毛瑞鵬（2018）、徐飛彪和陳璐（2016）也從國際法、國際問題和國際關(guān)系協(xié)調(diào)機制等方面對數(shù)字經(jīng)濟的國際稅收問題進行了研究，并形成了極具啟發(fā)性的研究成果，為本書拓展研究思路、打開視野提供了有力的支撐。

四、簡要評論

近年來，經(jīng)過我國學(xué)術(shù)界各個學(xué)科領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的不懈努力，在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域已經(jīng)積累了不少研究成果，但因為起步晚、關(guān)注人數(shù)相對較少，與國外數(shù)字經(jīng)濟研究成果相比，我們還有很大的差距，這與我國數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展情況是不相稱的。同時，數(shù)字經(jīng)濟既有共通的既定發(fā)展規(guī)律，又因為各個國家文化傳統(tǒng)、人口規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、執(zhí)政理念等方面的差異呈現(xiàn)出國情視閾下的特質(zhì)，我們需要立足于我國數(shù)字經(jīng)濟特色發(fā)展實踐展開研究，為學(xué)術(shù)界豐富數(shù)字經(jīng)濟研究成果提供中國力量。此外，構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟支撐的數(shù)字技術(shù)也在不斷迭代演變之中，數(shù)字世界的本質(zhì)特征就是連接以及由連接導(dǎo)致的性質(zhì)改變。所以，對于既有的數(shù)字經(jīng)濟研究成果是我們認(rèn)識的基礎(chǔ)，但永遠需要保持一種開放的、持續(xù)探索的態(tài)度，不斷推進相關(guān)研究。因此，從我國與其他國家積累的數(shù)字經(jīng)濟研究成果、我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的特殊性亟待探索挖掘、數(shù)字經(jīng)濟本身就是在不斷迭代演變之中三個層面來看，我們都需要將數(shù)字經(jīng)濟的研究不斷推展到新領(lǐng)域、深化到新層面。

再聚焦到本書關(guān)注的數(shù)字經(jīng)濟稅收研究，這個主題已經(jīng)引起了諸多學(xué)者的關(guān)注，也產(chǎn)生了數(shù)量可觀的研究成果，但從整體來看，產(chǎn)生的研究成果還是點狀的，遠遠沒有形成系統(tǒng)的研究體系，有分量的重磅研究成果還不太多。已有成果在學(xué)術(shù)界達成的共識度還比較有限，對實踐發(fā)展和政策制定帶來的影響也還比較微弱，因而數(shù)字經(jīng)濟稅收問題研究還是一個需要不斷加大研究投入力度的重要研究領(lǐng)域。正是基于這種認(rèn)識，本書選擇了這個主題，以進行一定的探索嘗試。