前言

伴隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革，以互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等為代表的數(shù)字生產(chǎn)力得到了長足發(fā)展，并逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)和社會秩序的主宰力量。隨著幾個世紀(jì)以來的時間與空間概念不斷轉(zhuǎn)變，時空壓縮愈演愈烈。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快、輻射范圍之廣、影響程度之深前所未有，它正推動生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式深刻變革，成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變?nèi)蚋偁幐窬值年P(guān)鍵力量，也正在成為大國深度布局和搶先發(fā)展的主戰(zhàn)場。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，其技術(shù)基礎(chǔ)、商業(yè)模式、企業(yè)基因特質(zhì)、消費(fèi)者行為趨向、環(huán)境生態(tài)等與工業(yè)時代相比，發(fā)生了較大變化。一般而言，稅收要以其所存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為汲取之源，現(xiàn)有稅收制度是建立在傳統(tǒng)工商業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，稅制設(shè)計更加注重對從事機(jī)器化大生產(chǎn)所必需的固定資產(chǎn)和資本征稅；而數(shù)字經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中的無形資產(chǎn)所占比重較高，且資產(chǎn)具有高度流動性，傳統(tǒng)稅制下的稅收優(yōu)惠政策為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅源流動提供了廣闊空間，部分從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和依附于數(shù)字平臺賺取收益的個體，可能通過隱匿、轉(zhuǎn)移收入及利潤的方式，實現(xiàn)少繳稅、多留利的目的。

新興的信息、數(shù)字和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣應(yīng)用，為個人和組織賦能。掌握并熟練應(yīng)用新型數(shù)字生產(chǎn)工具的組織和個人，對企業(yè)生產(chǎn)方式和個人收入方式進(jìn)行了全面的革新，繼而在稅收博弈中呈現(xiàn)出了一些新特征。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)呈現(xiàn)出“巨無霸”和“滿天星”兩極分化特征，其中“巨無霸”代表著那些市場占有率高、營業(yè)額和利潤規(guī)模大、管理專業(yè)性強(qiáng)的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和平臺公司；“滿天星”則代表著數(shù)量多、高度精簡瘦身的小微企業(yè)和個體經(jīng)營者。數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收博弈出現(xiàn)了強(qiáng)者太強(qiáng)可能打破原有博弈均衡和小企業(yè)太小導(dǎo)致稅收征管成本過高的問題，使得原有的稅收征管面臨著較大挑戰(zhàn)。

如果數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)不均衡，既會損害稅收公平，也可能造成過多的經(jīng)濟(jì)社會效率損失，長此以往將會對整個經(jīng)濟(jì)的活力和健康持續(xù)發(fā)展帶來負(fù)面影響。新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其相應(yīng)產(chǎn)生的稅收問題的識別、診斷與破解變得日益迫切。本書深入數(shù)字經(jīng)濟(jì)內(nèi)在運(yùn)行機(jī)制層面，從稅制設(shè)計的稅源、稅率、征稅對象等稅制要素出發(fā)，努力探究現(xiàn)有稅收制度、稅收政策和稅收征管中的數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)有稅收制度的抵牾之處及其產(chǎn)生的原因，著眼于提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收制度的適配性，嘗試提出更加公平、有效的現(xiàn)代稅收制度建議。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)尚處于動態(tài)演進(jìn)之中，學(xué)者們對數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其稅收問題的研究尚處于早期探索階段，很多認(rèn)識也沒有形成定論。本書在研究中參考了諸多同行前期研究所取得的成果，在此誠摯地表示敬意和謝意。本書為筆者在北京大學(xué)訪學(xué)期間的研究成果，在此特別感謝北京大學(xué)和四川省社會科學(xué)院提供的訪學(xué)機(jī)會。限于寫作時間和筆者水平，本書難免有所疏漏，還請專家讀者批評指正。未來，筆者將以本書為起點，針對研究中存在的不足，繼續(xù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域展開探索。

謝芬

2023年5月