2 財務會計報告再認識

2.1 會計與財務會計報告的本質

2.1.1 會計的本質

會計是什么？為什么需要財務會計報告？這兩個問題是會計學的基本問題，或者說是本真問題。人們對會計的認知是從賬房先生開始的，隨后逐步發展到認為會計是一項管理活動，直至現在統一認為是一項信息系統。最初的會計是因為剩余生活物資記錄需要而產生的，隨著社會活動范圍的擴展以及商品交易的出現，記錄物資存量已經不能滿足生活或商品交易的需要，所以，會計又被賦予算賬職能。隨著所有權與經營權的分離，所有者乃至政府等需要對經營實體的經營狀況及合規性進行監督，向所有者及政府等報賬成為必然，所以，會計又被賦予了報賬職能。但隨著工業時代的到來，人們的生產活動以及經濟活動日益復雜，社會分工逐步細化，此外，隨著交通技術、通信技術以及信息技術等科技的進步，人們經濟活動范圍日益擴大，覆蓋全球，再加上資本市場的出現，讓資本與商品形成兩大交易市場，企業組織形式與經濟活動日益復雜，規模日益擴大，人們需要基于一定的信息對現代經濟活動與交易中的信用、風險、價值和價格、收益與成本、責任和義務等做出判斷，傳統的記賬、算賬、報賬已不能夠滿足日常社會經濟活動需要，在社會發展過程中，會計不斷積累經驗，吸收新技術、新理念，改進記賬、算賬、報賬的技術、方法和形式，逐步獨立出來成為一個理論體系完備，社會廣泛應用，為人們提供決策判斷的信息系統。由此，會計從早期簿記發展成為現代會計。到目前為止，在理論上，存在會計的“管理活動論”“信息系統論”“藝術論”“技術論”以及“受托責任觀”等觀點，但從我國的《會計法》和《企業會計準則》，以及國際會計準則和美國會計準則等相關法律表述來看，會計本質是一個信息系統的觀點被廣泛認同。雖然曾經一段時期有人質疑會計信息是否有用，但是在1968年，鮑勃、比弗的論文首次從理論上證明了會計信息在資本市場上能夠為投資人決策服務，即證明了會計能夠為決策提供有用信息。基于此，我們在某種程度上可以認為會計是一門提供信息的技術，即算賬、記賬、列報與披露的技術，但在本質上，會計應該是一個信息系統，為決策提供有用信息、反映單位受托責任。