第一節(jié)　預(yù)算概論

一、預(yù)算的相關(guān)概念

預(yù)算，從字面上理解是指在經(jīng)濟上預(yù)先盤算的意思，通俗地說就是對未來活動的計劃與安排。在各種政府文件、研究文獻、教科書和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度中，它有不同的稱謂，如政府預(yù)算、企業(yè)預(yù)算、全面預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。

政府預(yù)算，亦稱國家預(yù)算，是政府的基本財政收支計劃，即經(jīng)法定程序批準的國家年度財政收支計劃。國家預(yù)算是實現(xiàn)財政職能的基本手段，反映國家的施政方針和社會經(jīng)濟政策，規(guī)定政府活動的范圍和方向。

企業(yè)預(yù)算，指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在對未來經(jīng)營環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營管理目標(biāo)，逐層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，并以價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的計劃安排。

全面預(yù)算，是利用財務(wù)預(yù)算對企業(yè)各類財務(wù)與非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

財務(wù)預(yù)算是指在財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)，對一定時期內(nèi)的資金取得與投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所做的具體安排。

通過概念比較可以看出，政府預(yù)算與企業(yè)預(yù)算是兩個不同主體的計劃安排，全面預(yù)算更多時候和企業(yè)預(yù)算是類同的概念，而財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，主要關(guān)注價值管理，即未來資金活動的計劃與安排。

本書主要以財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，關(guān)注企業(yè)全面預(yù)算管理體系的研究。

二、預(yù)算的發(fā)展史研究

（一）政府預(yù)算的產(chǎn)生與發(fā)展

最早的預(yù)算是從政府預(yù)算開始萌發(fā)進而發(fā)展的，人類從奴隸制社會開始出現(xiàn)了國家的概念，國家與政府的有效運行需要財政收入與支出，由此產(chǎn)生了對財政收支合理規(guī)劃的需求，政府預(yù)算也就應(yīng)運而生。

現(xiàn)代意義的政府預(yù)算產(chǎn)生于13世紀初期英格蘭金雀花王朝統(tǒng)治時期。連年的戰(zhàn)爭、高額的稅負，引發(fā)了英格蘭國王與貴族的內(nèi)部戰(zhàn)爭。1215年，約翰一世（1166—1216, 1199年即位）與貴族簽訂了著名的《大憲章》，并規(guī)定國王未經(jīng)議會批準不能任意征稅。此后，英格蘭議會規(guī)定政府的各項財政支出必須事先做出計劃，并經(jīng)議會審查通過方可執(zhí)行。從1640年英國三級議會失敗開始，英國經(jīng)歷了內(nèi)戰(zhàn)、查理一世的死刑、克倫威爾專政、查理二世的復(fù)辟，最終在1688年進行了“光榮革命”，地主階級與資產(chǎn)階級相互妥協(xié)，瑪麗二世和威廉三世作為共治國王變成名義上的君主，君主立憲得以實現(xiàn)。1689年的《權(quán)利法案》規(guī)定財政權(quán)力永遠屬于議會，國王、王室的開支都有明確的數(shù)額規(guī)定并不得隨意使用，國家機關(guān)和政府官吏在處理財政收支時，必須遵守相關(guān)的法律與規(guī)章。至此，現(xiàn)代政府預(yù)算最終形成。

在我國，光緒三十四年（1908年），清王朝頒布了《清理財政章程》，宣統(tǒng)二年（1910年）起，清王朝的清理財政局主持編制預(yù)算工作，這是我國數(shù)千年封建史上第一次正式編制政府預(yù)算。

總之，這種具有一定法律形式和制度保證的國家財政分配關(guān)系，就是政府預(yù)算，其具體表現(xiàn)形式就是財政收支計劃。

（二）企業(yè)預(yù)算的發(fā)展過程

1.國外企業(yè)預(yù)算的發(fā)展史

企業(yè)規(guī)模的擴大是預(yù)算產(chǎn)生的前提，現(xiàn)代意義的企業(yè)預(yù)算產(chǎn)生于19世紀末，在百余年的發(fā)展過程中，經(jīng)歷了引入期、發(fā)展期和成熟期三個階段。

（1）引入期（19世紀90年代—20世紀20年代）

最早將預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)管理的是美國。19世紀90年代至20世紀20年代，美國經(jīng)歷了兩次并購浪潮從而使企業(yè)規(guī)模迅速擴張。1890年，美國通過謝爾曼法案，禁止企業(yè)間的聯(lián)合定價即卡特爾行為，但并不禁止同行業(yè)的橫向兼并，由此出現(xiàn)了聯(lián)合鋼鐵、美國煙草、標(biāo)準石油等巨型壟斷企業(yè)。1914年，克萊頓法案的出臺逐漸平息了第一次并購浪潮。一戰(zhàn)后，美國工商業(yè)得到迅猛發(fā)展，加之股市的繁榮為美國公司提供了巨額資金，以縱向兼并為代表的第二次并購浪潮開始，但因1929年場地金融危機而停止。兩次并購浪潮促成集團公司的大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模擴大，管理的分權(quán)化成為必然。如何做到分權(quán)管理的同時又能有效控制企業(yè)，成為企業(yè)發(fā)展中的一個突出的問題，美國企業(yè)界、理論界開始了預(yù)算管理的探索。

企業(yè)界的代表是杜邦公司與通用汽車公司。

杜邦公司成立于1802年，其專門從事炸藥生產(chǎn)并由家族控制，擁有遍布美國各地的采購、生產(chǎn)、銷售縱向一體化網(wǎng)絡(luò)，分廠超過40家。1899年，管理者尤金·杜邦去世，由于缺乏強有力的接班人，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理秩序幾近崩潰。1902年，三名杜邦家族兄弟以2 000萬美元的天價接手了杜邦公司，并首創(chuàng)事業(yè)部管理體制，利用經(jīng)營預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和資本預(yù)算等手段有效地將財權(quán)和監(jiān)督權(quán)集中起來，成為縱向一體化集團公司預(yù)算管理的典范。

通用汽車公司成立于1908年，創(chuàng)始人威廉·杜蘭特尤其擅長企業(yè)并購，在公司創(chuàng)立兩年后就通過換股等方法兼并了凱迪拉克、別克、龐蒂克、悍馬、奧茲莫比爾等20多家知名的汽車制造企業(yè)，據(jù)說其曾經(jīng)因為300萬美元的資金缺口而喪失了收購福特公司的機會。由于杜蘭特缺乏對下屬公司業(yè)務(wù)的有效協(xié)調(diào)，公司陷入財務(wù)危機，最終被摩根銀行接管，杜蘭特也被擠出公司。之后，杜蘭特與路易斯·雪佛蘭共同組建雪佛蘭汽車公司，并于1916年重新奪回通用汽車的控制權(quán)。但基于同樣的原因，公司再次陷入財務(wù)危機，杜蘭特于1920年永遠離開了公司。1923年，斯隆入主通用汽車公司，針對公司產(chǎn)品多樣化的特點，建立了多分部的組織結(jié)構(gòu)，通過“分散權(quán)責(zé)、集中控制”的預(yù)算管理方法，使通用汽車擺脫了財務(wù)危機并成為橫向一體化集團公司預(yù)算管理的典范。

1911年，“科學(xué)管理之父”泰勒創(chuàng)立“科學(xué)管理”學(xué)說，其首創(chuàng)的標(biāo)準成本（standard cost）、預(yù)算控制（budget control）、差異分析（variance analysis）等方法成為其后預(yù)算管理中的常用方法。1922年，美國成本會計師協(xié)會展開了“預(yù)算的編制與使用”專題研究，并掀起了預(yù)算管理理論研究的浪潮。同年，美國管理會計學(xué)創(chuàng)始人之一麥金西出版了《預(yù)算控制論》一書，首次將預(yù)算管理理論與方法從控制論的角度進行了系統(tǒng)闡釋。

1921年美國國會頒布了《預(yù)算與會計法》，首次從立法角度確立了國家預(yù)算制度，同時使預(yù)算管理的職能為大眾所了解，引起了工商企業(yè)紛紛效法，使預(yù)算管理成為企業(yè)管理的重要工具。

在上述30年的引入期內(nèi)，美國從立法、理論、實務(wù)、研究協(xié)會等層面開展了企業(yè)預(yù)算的研究與探索，建立了自上而下的預(yù)算編制與管理模式，預(yù)算管理在當(dāng)時主要資本主義國家的大型企業(yè)中得到普及。

（2）發(fā)展期（20世紀40年代—20世紀70年代）

二戰(zhàn)后，由于競爭的加劇，企業(yè)利潤普遍下降，企業(yè)對內(nèi)部管理的科學(xué)化和靈活的適應(yīng)能力有了進一步的要求。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展、跨國公司的大量涌現(xiàn)，加之西方社會對1929年金融危機的深入反思，都推動著企業(yè)管理當(dāng)局開始重視預(yù)測與決策工作。彈性預(yù)算法、變動成本法、差額分析法、盈虧平衡點分析、現(xiàn)金流量分析等大量先進的管理理論與方法得到運用。各種新興的管理學(xué)派亦紛紛出現(xiàn)，在這些管理思想和管理學(xué)派的影響下，預(yù)算管理的理論與實踐得到快速發(fā)展。

發(fā)展期代表性的理論有四種：

20世紀40年代，行為科學(xué)管理學(xué)派應(yīng)用社會學(xué)和心理學(xué)的原理和方法，研究了如何調(diào)整人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)并激勵人們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的主觀能動性。預(yù)算管理吸收該學(xué)派的思想，提出自上而下、自下而上相結(jié)合的“兩下一上”的預(yù)算編制程序，形成了參與型的預(yù)算管理模式，使企業(yè)各個層次的管理者和關(guān)鍵崗位的員工參與預(yù)算的編制過程。

20世紀50年代，數(shù)理管理學(xué)派將數(shù)理經(jīng)濟學(xué)和運籌學(xué)的方法引入管理學(xué)研究，預(yù)算管理吸收該學(xué)派思想，建立了數(shù)學(xué)模型以描述復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，并通過計算機的驗算，促進了預(yù)算管理在預(yù)測、決策、編制、執(zhí)行、控制等方面的定量化與科學(xué)化。

20世紀60年代，系統(tǒng)管理學(xué)派將系統(tǒng)論原理引入管理學(xué)研究，認為企業(yè)是一個有一定目的、由相互聯(lián)系的各個部分所組成的有機整體，企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)處理好整體與局部、集體與個人、長期與短期的關(guān)系，該理論促成了預(yù)算的全過程預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

20世紀70年代，靈活管理學(xué)派促成了“零基預(yù)算”（zero-base budgeting）理論的形成。德州儀器公司首次將零基預(yù)算的方法應(yīng)用于企業(yè)費用預(yù)算的編制。由于石油危機引發(fā)了經(jīng)濟滯脹，美國政府開支捉襟見肘，時任佐治亞州州長的卡特將零基預(yù)算方法引入州預(yù)算，并于1979年入主白宮后將該方法引入美國聯(lián)邦預(yù)算。

在上述近40年的發(fā)展期內(nèi)，預(yù)算管理在理論層面得到完善，并在實踐中得到發(fā)展，最終成為當(dāng)時西方發(fā)達國家企業(yè)管理的重要工具之一。

（3）成熟期（20世紀80年代至今）

20世紀80年代，人類進入信息時代，預(yù)算管理的信息化標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算進入成熟期。

1990年，美國加特納咨詢公司（Gartner Group）首次提出了企業(yè)資源計劃（en-terprise resource planning, ERP）。ERP是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統(tǒng)支持離散型、流程型等混合制造環(huán)境，應(yīng)用范圍從制造業(yè)擴展到了零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、銀行業(yè)、電信業(yè)、政府機關(guān)和學(xué)校等事業(yè)部門，通過融合數(shù)據(jù)庫技術(shù)、圖形用戶界面、第四代查詢語言、客戶服務(wù)器結(jié)構(gòu)、計算機輔助開發(fā)工具、可移植的開放系統(tǒng)等對企業(yè)資源進行了有效的集成。

預(yù)算管理是ERP系統(tǒng)中財務(wù)管理模塊的一個子模塊。經(jīng)過多年的研發(fā)，國外出現(xiàn)了Oracle（Hyperion）和SAP（BO）兩大巨頭企業(yè)，國內(nèi)的用友、金蝶、浪潮等知名的ERP廠商也開發(fā)了全面預(yù)算的軟件。當(dāng)然這些軟件的使用花費巨大，并不是中小企業(yè)能夠承受的，而最為基本的信息化工具，即Excel軟件可以應(yīng)對中小企業(yè)的需要，本書也將使用Excel作為案例講解的工具。

2.國內(nèi)企業(yè)預(yù)算的發(fā)展史

我國的企業(yè)預(yù)算發(fā)軔于19世紀60年代的洋務(wù)運動時期，在“中學(xué)為體、西學(xué)為用”思想的指導(dǎo)下，一些近代企業(yè)得以建立并引入預(yù)算思想的雛形。新中國成立前，由于民族工商業(yè)的緩慢發(fā)展，預(yù)算管理的實踐也處于停滯的階段。

新中國成立后近30年的計劃經(jīng)濟時代，我國國營企業(yè)建立了計劃管理模式。“一五”期間為加強企業(yè)管理，國家推行了企業(yè)經(jīng)濟核算制度，企業(yè)內(nèi)部開展了班組經(jīng)濟核算；“二五”期間實行了流動資金統(tǒng)一計劃、分口管理。當(dāng)然對于這一階段的管理是否屬于預(yù)算管理，理論界存在著一定的爭議，本書將在第二章中對該問題進行說明。

20世紀80年代是計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的時期。1984年，全國第二次企業(yè)管理現(xiàn)代化座談會在總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，重點推薦了經(jīng)濟責(zé)任制、全面計劃管理、全面質(zhì)量管理、全面經(jīng)濟核算、統(tǒng)籌法（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）、優(yōu)選法（正交試驗法）、系統(tǒng)工程、價值工程、市場預(yù)測、滾動計劃、決策技術(shù)、ABC管理法、全員設(shè)備管理、線性規(guī)劃、成組技術(shù)、看板管理、本量利分析和微型電子計算機18種現(xiàn)代管理辦法，并在企業(yè)中進行了推廣與運用。

1992年黨的十四大的召開標(biāo)志著我國進入社會主義市場經(jīng)濟時代，1993年黨的十四屆三中全會提出了“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度的概念。1994年，中國新興鑄管聯(lián)合公司率先推行了全面預(yù)算管理。客觀地說，20世紀90年代我國國有企業(yè)正經(jīng)歷著中華人民共和國成立后最為困難的階段，預(yù)算管理并未得到很好的實行。

1998年，隨著國有資產(chǎn)管理局的撤銷，我國國有資產(chǎn)管理體制進入“五龍治水”的階段。2000年9月，國家經(jīng)貿(mào)委在《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范（試行）》中規(guī)定“建立全面預(yù)算管理制度”；2001年4月，財政部在《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》中規(guī)定“企業(yè)對年度內(nèi)的資本運營與各項財務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理制度”；2002年4月，財政部《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中進一步提出企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著預(yù)算管理的理念得到各界的認同，并開始進入規(guī)范和實施階段。

2003年國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立，2007年9月國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》，2008年10月第十一屆全國人大常務(wù)委員會通過《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》，這是新一輪國有資產(chǎn)管理體制改革的產(chǎn)物。國有資本經(jīng)營預(yù)算，是國家以所有者身份對國有資本實行存量調(diào)整和增量分配而發(fā)生的各項收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成部分。根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》的規(guī)定，各級政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制，分為政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)（本）經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和其他預(yù)算。根據(jù)政府預(yù)算統(tǒng)一、完整的原則，國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行不應(yīng)脫離國家財政預(yù)算部門。作為政府復(fù)式預(yù)算的重要組成部分，其編制主體仍應(yīng)為國家財政部門，并納入各級政府財政預(yù)算管理，同財政公共預(yù)算一并報請本級人民代表大會批準后執(zhí)行。

21世紀以來，我國國有企業(yè)成功渡過了改革的陣痛期，躋身世界500強的企業(yè)逐年增加。隨著我國經(jīng)濟的迅速崛起，我國企業(yè)管理水平實現(xiàn)了飛躍，預(yù)算管理也在各類行業(yè)的大中型企業(yè)中得到了推廣，全面預(yù)算在我國必將有著美好的明天。

三、預(yù)算的類別

預(yù)算種類繁多，可以從不同角度、按照不同的標(biāo)準劃分為若干的類型。本書結(jié)合財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，主要從全面預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算編制的方法兩個角度分別對其加以研究。

1.根據(jù)內(nèi)容不同，全面預(yù)算可以分為經(jīng)營預(yù)算、專門預(yù)算和財務(wù)預(yù)算

其中，經(jīng)營預(yù)算和專門預(yù)算可以統(tǒng)稱為具體預(yù)算，而財務(wù)預(yù)算主要是形成預(yù)算報表的過程，具體預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的前提與基礎(chǔ)。該分類方法也是本書章節(jié)劃分的主要依據(jù)之一。

（1）經(jīng)營預(yù)算，亦稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。按照其涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容，經(jīng)營預(yù)算可以進一步細分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算和期間費用預(yù)算四類。

①銷售預(yù)算，亦稱營業(yè)預(yù)算，是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤、預(yù)測的市場銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場價格編制。

②生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。為了實現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)進一步編制直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算。

③存貨預(yù)算是對預(yù)算期內(nèi)各類存貨數(shù)量與單價的預(yù)算，由于存貨種類眾多，結(jié)合預(yù)算管理要求，可以分為采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)三類預(yù)算。

其中，采購環(huán)節(jié)的存貨包括外購商品、外購原材料、低值易耗品和包裝物等；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的存貨包括直接材料、直接人工、制造費用三種，直接材料是生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種直接材料，直接人工是生產(chǎn)產(chǎn)品所需的直接人工和福利費，制造費用是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用的間接費用；銷售環(huán)節(jié)的存貨指驗收入庫后、對外銷售前的產(chǎn)成品。

需要說明的是，在制造類企業(yè)中還存在輔助生產(chǎn)成本的核算，主要是針對預(yù)算期內(nèi)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用的預(yù)算，其最終會轉(zhuǎn)化為直接材料或制造費用。因此，存貨預(yù)算也可以從制造費用、產(chǎn)品成本、營業(yè)成本等角度考慮。其中，制造費用預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費用項目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費用的要求編制；產(chǎn)品成本預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本的預(yù)算，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算等匯總編制；營業(yè)成本預(yù)算是非生產(chǎn)型預(yù)算執(zhí)行單位對預(yù)算期內(nèi)為了實現(xiàn)營業(yè)預(yù)算而在人力、物力、財力方面必要的直接成本預(yù)算，主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)定額、費用標(biāo)準、物價水平、上年實際執(zhí)行情況等資料編制。

④期間費用預(yù)算是指對企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的管理費用、銷售費用（營業(yè)費用）和財務(wù)費用的預(yù)算。企業(yè)管理中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，根據(jù)上年實際費用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費用開支標(biāo)準和企業(yè)降低成本、費用的要求，分項目、分責(zé)任單位進行編制。其中：科技開發(fā)費用以及業(yè)務(wù)招待費、會議費、宣傳廣告費等重要項目，應(yīng)當(dāng)重點列示。

（2）專門預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算，主要包括長期投資預(yù)算和籌資預(yù)算兩類。

①長期投資預(yù)算亦稱資本預(yù)算，是對預(yù)算期內(nèi)各種資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算、研發(fā)預(yù)算。具體而言：

固定資產(chǎn)投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)購建、改建、擴建、更新固定資產(chǎn)進行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。企業(yè)處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。企業(yè)如有國家基本建設(shè)投資、國家財政生產(chǎn)性撥款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)部門批準的文件、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、企業(yè)技術(shù)改造方案等資料單獨編制預(yù)算。

權(quán)益性資本投資預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為了獲得其他企業(yè)單位的股權(quán)及收益分配權(quán)而進行資本投資的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計劃編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤（股利）所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。

債券投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為購買國債、企業(yè)債券、金融債券等所做的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)有關(guān)投資決策資料和證券市場行情編制。企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。

研發(fā)預(yù)算是對研發(fā)活動內(nèi)部管理控制的一種手段和制度安排，是對研發(fā)計劃以及預(yù)期經(jīng)濟活動的一種貨幣數(shù)量表現(xiàn)。

②籌資預(yù)算是對預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各種融資方式，如長短期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、利潤分配、還本付息的預(yù)算，可以細分為經(jīng)營籌資預(yù)算和項目籌資預(yù)算，兩者分別是對短期融資和長期融資的預(yù)算。

（3）財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支的預(yù)算，主要包括資產(chǎn)負債表預(yù)算、利潤表預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算和專門預(yù)算的基礎(chǔ)上從價值的角度對企業(yè)預(yù)算期業(yè)務(wù)的總括反映。也就是說，業(yè)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算中的資料都將以貨幣金額反映在財務(wù)預(yù)算之中，從而使財務(wù)預(yù)算成為各項業(yè)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算的整體反映，所以財務(wù)預(yù)算亦稱“總預(yù)算”，而其他預(yù)算可以相應(yīng)地認為是輔助預(yù)算或分預(yù)算，本書稱之為“具體預(yù)算”。

2.按業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)不同，預(yù)算分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算

（1）固定預(yù)算，亦稱靜態(tài)預(yù)算，是指編制預(yù)算時，只將預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如銷售量、產(chǎn)量）水平作為唯一基礎(chǔ)編制的預(yù)算。固定預(yù)算方法由于存在適應(yīng)性差、可比性差的缺陷，一般僅適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定、產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能夠相對準確預(yù)測產(chǎn)品需求與成本的企業(yè)。

（2）彈性預(yù)算，亦稱動態(tài)預(yù)算，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本、利潤間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷量、生產(chǎn)工時、機器工時等）水平編制的系列預(yù)算。理論上，該方法適用于企業(yè)預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量相關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算。

3.按與基期水平的關(guān)系，預(yù)算分為增量預(yù)算和零基預(yù)算

（1）增量預(yù)算，是以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及其他相關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整基期項目及數(shù)額而編制的預(yù)算。增量預(yù)算編制的有效性有兩個前提，即現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的、原有業(yè)務(wù)是合理的。該方法主要適用于銷售收入預(yù)算。

（2）零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，預(yù)算編制時不考慮以往期間的項目和數(shù)額，而主要根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的需要和可能分析項目與數(shù)額的合理性，綜合平衡編制預(yù)算。該方法主要適用于費用預(yù)算。

4.按預(yù)算期的時間特征不同，預(yù)算分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算

（1）定期預(yù)算是以固定不變的會計期間作為預(yù)算期間編制的預(yù)算。理論上，定期預(yù)算有長期預(yù)算與短期預(yù)算之分，其中預(yù)算期在一年以上的預(yù)算稱為長期預(yù)算，預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算。實踐中，是不存在長期預(yù)算的。定期預(yù)算可以保證預(yù)算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預(yù)算進行比較，評價與考核預(yù)算的執(zhí)行情況。

（2）滾動預(yù)算是在上期預(yù)算完成的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預(yù)算期保持一定的時間跨度，在具體的預(yù)算編制過程中可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。理論上，滾動預(yù)算能夠保持預(yù)算的連續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近期和長期目標(biāo)，使預(yù)算隨時間的推進不斷調(diào)整和修訂，從而充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

5.按預(yù)算的主體不同，預(yù)算分為部門預(yù)算和總預(yù)算

（1）部門預(yù)算就是以企業(yè)各職能部門或責(zé)任中心為主體編制的預(yù)算。

（2）總預(yù)算是反映企業(yè)總體情況的預(yù)算。

如商業(yè)銀行總行的預(yù)算屬于總預(yù)算，而各分行、支行的預(yù)算屬于部門預(yù)算。

四、全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)

要做好預(yù)算管理工作，實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，需要掌握全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)是指全面預(yù)算管理工作的各個階段，包括預(yù)算管理的各種業(yè)務(wù)手段。

全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)主要有預(yù)測、決策、計劃、控制與分析。

（一）預(yù)測

預(yù)測是指根據(jù)企業(yè)活動的歷史資料，考慮現(xiàn)實的要求和條件，對企業(yè)未來活動和成果做出科學(xué)的預(yù)計和測算。現(xiàn)代管理必須具備預(yù)測這個“望遠鏡”，以便把握未來、明確方向。

預(yù)測環(huán)節(jié)的作用在于：測算各項生產(chǎn)經(jīng)營方案的經(jīng)濟效益，為決策提供可靠的依據(jù)；預(yù)計業(yè)務(wù)活動的發(fā)展方向，以確定經(jīng)營目標(biāo)；測定各項定額和標(biāo)準，為編制計劃、分解計劃指標(biāo)服務(wù)。預(yù)測環(huán)節(jié)是在前一個全面預(yù)算管理循環(huán)的基礎(chǔ)上進行的，運用已取得的規(guī)律性的認識指導(dǎo)未來。它既是兩個管理循環(huán)的連接點，也是決策環(huán)節(jié)的必要前提。

全面預(yù)算管理的預(yù)測環(huán)節(jié)包括以下工作步驟。

第一，明確預(yù)測對象和目的。由于預(yù)測的對象和目的不同，所以預(yù)測資料的收集、預(yù)測模型的建立、預(yù)測方法的選擇、預(yù)測結(jié)果的表現(xiàn)方式等也有不同的要求。為了達到預(yù)期的效果，必須根據(jù)管理決策的需要，明確預(yù)測的具體對象和目的，如降低成本、增加利潤、加速資金周轉(zhuǎn)、安排設(shè)備投資等，從而規(guī)定預(yù)測的范圍。

第二，收集和整理資料。根據(jù)預(yù)測的對象和目的，要廣泛收集有關(guān)的資料，包括企業(yè)內(nèi)部和外部資料、財務(wù)和生產(chǎn)技術(shù)資料、計劃和統(tǒng)計資料、本年和以前年度資料等。對資料要檢查其可靠性、完整性和典型性，排除偶然性因素的干擾，還應(yīng)對各項指標(biāo)進行歸類、匯總、調(diào)整等加工處理，使資料符合預(yù)測的需要。

第三，選擇預(yù)測模型。根據(jù)影響預(yù)測對象的各個因素之間的相互聯(lián)系，選擇相應(yīng)的財務(wù)預(yù)測模型。常見的財務(wù)預(yù)測模型有時間序列預(yù)測模型、因果關(guān)系預(yù)測模型、回歸分析預(yù)測模型等。

第四，實施財務(wù)預(yù)測。將經(jīng)過加工整理的資料進行系統(tǒng)的研究，代入財務(wù)預(yù)測模型，采用適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法，進行定性、定量分析，確定預(yù)測結(jié)果。

財務(wù)預(yù)測的方法有許多種，常用的有定性預(yù)測法和定量預(yù)測法，前者可分為經(jīng)驗判斷法和調(diào)查研究法，后者可分為趨勢預(yù)測法和因果預(yù)測法。

（二）決策

決策是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，從提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目標(biāo)出發(fā)，在預(yù)測的基礎(chǔ)上，從若干個可以選擇的活動方案中選擇一個最優(yōu)方案的過程。在活動預(yù)期方案只有一個時，決定是否采用這個方案也屬于決策問題。在市場經(jīng)濟條件下，全面預(yù)算管理的核心就是決策。在預(yù)測基礎(chǔ)上所進行的決策，是編制計劃、進行控制的基礎(chǔ)。決策的成功是最大的成功，決策的失誤是最大的失誤，決策關(guān)系著企業(yè)的成敗興衰。

全面預(yù)算管理的決策環(huán)節(jié)包括以下工作步驟。

第一，確定決策目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，在調(diào)查研究企業(yè)狀況的基礎(chǔ)上，確定決策所要解決的問題，如發(fā)行股票和債券的決策、設(shè)備更新和購置的決策、成本費用種類的決策等，然后收集企業(yè)內(nèi)部的各種信息和外部的情報資料，為解決制定決策面臨的問題做好準備。

第二，擬訂備選方案。在預(yù)測未來有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，提出為達到?jīng)Q策目標(biāo)而考慮的各種備選的行動方案。在擬訂備選方案時，對方案中決定現(xiàn)金流出、流入的各種因素，要做周密的查定和計算。在擬訂備選方案后，還要研究各方案的可行性、各方案實施的有利條件和制約條件。

第三，評價各種方案，選擇最優(yōu)方案。備選方案提出后，根據(jù)一定的評價標(biāo)準，采用有關(guān)的評價方法，評定出各方案的優(yōu)劣或經(jīng)濟價值，從中選擇一個預(yù)期效果最佳的財務(wù)決策方案。經(jīng)擇優(yōu)選出的方案，如涉及重要的財務(wù)活動（如籌資方案、投資方案等），還要進行一次或多次鑒定，經(jīng)過專家或相關(guān)組織鑒定認為決策方案切實可行，方能付諸實施。

決策的方法，主要有優(yōu)選對比法和數(shù)學(xué)模型法。前者有總量對比法、差量對比法、指標(biāo)對比法等，后者有數(shù)學(xué)微分法、線性規(guī)劃法、概率決策法、損益決策法等。

（三）計劃

計劃是運用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)學(xué)方法，對目標(biāo)進行綜合平衡，制訂主要計劃指標(biāo)，擬訂增產(chǎn)節(jié)約措施，協(xié)調(diào)各項計劃指標(biāo)。它是落實企業(yè)奮斗目標(biāo)和保證措施的必要環(huán)節(jié)。計劃是以預(yù)測提供的信息和決策確定的方案為基礎(chǔ)來編制的，它既是預(yù)測和決策的具體化、系統(tǒng)化，也是控制財務(wù)收支活動、分析生產(chǎn)經(jīng)營成果的依據(jù)。

全面預(yù)算管理設(shè)計的計劃很多，其中財務(wù)計劃主要包括：資金籌集計劃、固定資產(chǎn)投資和折舊計劃、流動資產(chǎn)占用和周轉(zhuǎn)計劃、對外投資計劃、利潤和利潤分配計劃。

全面預(yù)算管理的計劃環(huán)節(jié)包括以下工作步驟。

第一，分析主客觀條件，確定主要指標(biāo)。按照國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)決策的要求，根據(jù)供、產(chǎn)、銷條件和企業(yè)生產(chǎn)能力，運用各種科學(xué)方法，分析與所確定的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)的各種因素，按照總體經(jīng)濟效益的原則，確定主要的計劃指標(biāo)。

第二，安排生產(chǎn)要素，組織綜合平衡。要合理安排人力、物力、財力，使之與經(jīng)營目標(biāo)的要求相適應(yīng)，在財力平衡方面，要組織流動資金同固定資金的平衡、資金運用同資金來源的平衡、財務(wù)支出同財務(wù)收入的平衡等。還要努力挖掘企業(yè)潛力，從提高經(jīng)濟效益出發(fā)，對企業(yè)各方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動提出要求，制定各單位的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定和修訂各項定額，以保證計劃指標(biāo)的落實。

第三，編制計劃表格，協(xié)調(diào)各項指標(biāo)。以經(jīng)營目標(biāo)為核心，以平均先進定額或標(biāo)準為基礎(chǔ)，計算企業(yè)計劃期內(nèi)資金占用、成本、利潤等各項計劃指標(biāo)，編制出財務(wù)計劃表，并檢查、核對各項有關(guān)計劃指標(biāo)是否密切銜接、協(xié)調(diào)平衡。

計劃的編制方法，常見的有固定計劃法、零基計劃法、彈性計劃法和滾動計劃法。

（四）控制

控制是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，以計劃任務(wù)和各項定額或標(biāo)準為依據(jù)，對資金的收入、支出、占用、耗費進行日常的核算，利用特定手段對企業(yè)活動進行調(diào)節(jié)，以便實現(xiàn)計劃規(guī)定的目標(biāo)。控制是落實計劃任務(wù)、保證計劃實現(xiàn)的有效措施。

全面預(yù)算管理的控制環(huán)節(jié)要適應(yīng)管理定量化的需要，應(yīng)抓好以下幾項工作。

第一，制定控制標(biāo)準，分解落實責(zé)任。按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將計劃任務(wù)以標(biāo)準或指標(biāo)的形式分解落實到車間、科室、班組乃至個人，即通常所說的指標(biāo)分解。這樣，企業(yè)內(nèi)部每個單位、每個職工都有明確的工作要求，便于落實責(zé)任、檢查考核。通過計劃指標(biāo)的分解，可以把計劃任務(wù)變成各單位和個人控制得住、實現(xiàn)得了的數(shù)量要求，在企業(yè)內(nèi)形成相應(yīng)的經(jīng)濟指標(biāo)體系，使計劃指標(biāo)得以實現(xiàn)。對資金的收付、費用的支出、物資的占用等，要運用各種手段（如限額領(lǐng)料單、費用控制手冊、流通券、內(nèi)部貨幣等）進行事先控制。凡是符合標(biāo)準的，就予以支持，并給予機動權(quán)限；凡是不符合標(biāo)準的，則加以限制，并研究處理。

第二，確定執(zhí)行差異，及時消除差異。按照“干什么，管什么，就算什么”的原則，詳細記錄指標(biāo)執(zhí)行情況，將實際同標(biāo)準進行對比，確定差異的程度和性質(zhì)。要經(jīng)常預(yù)計財務(wù)指標(biāo)的完成情況，考察可能出現(xiàn)的變動趨勢，及時發(fā)出信號，揭露生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的矛盾。此外，還要及時分析差異形成的原因，確定造成差異的責(zé)任歸屬，采取切實、有效的措施，調(diào)整實際過程（或調(diào)整標(biāo)準），消除差異，以便順利完成計劃指標(biāo)。

第三，評價單位業(yè)績，搞好考核獎懲。在一定時期終了，企業(yè)應(yīng)對各責(zé)任單位的計劃執(zhí)行情況進行評價，考核各項財務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，把財務(wù)指標(biāo)的考核納入各級崗位責(zé)任制，運用激勵機制，實行獎優(yōu)罰劣。

控制環(huán)節(jié)的特征在于差異管理，在標(biāo)準確定的前提下，應(yīng)遵循例外原則，及時發(fā)現(xiàn)差異，分析差異，采取措施，調(diào)節(jié)差異。

常見的控制方法有防護性控制、前饋性控制和反饋控制。

（五）分析

分析是以核算資料為主要依據(jù)，對企業(yè)活動的過程和結(jié)果進行評價和剖析的一項工作。借助分析，可以掌握各項計劃指標(biāo)的完成情況，有利于改善預(yù)測、決策、計劃工作，還可以總結(jié)經(jīng)驗，研究和掌握企業(yè)各類活動的規(guī)律性，不斷改進全面預(yù)算管理工作。

全面預(yù)算管理的分析環(huán)節(jié)，主要是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的分析工作，可以稱為財務(wù)分析，主要包括以下工作步驟。

第一，收集資料，掌握情況。開展財務(wù)分析首先應(yīng)充分掌握有關(guān)資料和信息。財務(wù)分析所用的資料通常包括財務(wù)報告等實際資料、計劃資料、歷史資料以及市場調(diào)查資料。

第二，對比分析，揭露矛盾。對比分析是揭露矛盾、發(fā)現(xiàn)問題的基本方法。先進與落后、節(jié)約與浪費、成績與缺點，只有通過對比分析才能鑒別出來。財務(wù)分析要在充分占有資料的基礎(chǔ)上，通過數(shù)量指標(biāo)的對比來評價業(yè)績，發(fā)現(xiàn)問題，找出差異，揭露矛盾。

第三，分析因素，明確責(zé)任。進行對比分析，可以找出差距，揭露矛盾，但為了說明產(chǎn)生問題的原因，還需要進行因素分析。影響企業(yè)財務(wù)活動的因素，有生產(chǎn)技術(shù)方面的，也有生產(chǎn)組織方面的；有經(jīng)濟管理方面的，也有思想政治方面的；有企業(yè)內(nèi)部的，也有企業(yè)外部的。進行因素分析，就是要查明影響計劃指標(biāo)完成的各項因素，并從各種因素的相互作用中找出影響計劃指標(biāo)完成的主要因素，以便分清責(zé)任，抓住關(guān)鍵。

第四，提出措施，改進工作。要在掌握大量資料的基礎(chǔ)上，去偽存真，去粗取精，由此及彼，由表及里，找出企業(yè)各種活動之間的聯(lián)系，然后提出改進措施。提出的措施，應(yīng)當(dāng)明確具體，切實可行。實施措施時，應(yīng)當(dāng)確定負責(zé)人員，規(guī)定實現(xiàn)的期限。措施一經(jīng)確定，就要組織各方面的力量認真貫徹執(zhí)行。要通過改進措施的落實，完成經(jīng)營管理工作，提高全面預(yù)算管理水平。

財務(wù)分析的方法很多，主要有對比分析法、比率分析法和因素分析法。

（六）小結(jié)

我們還要看到，全面預(yù)算管理同會計核算有著十分密切的聯(lián)系。會計核算是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，它以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，對企業(yè)的資金活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督。會計核算的對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中以資金活動信息為主的信息運動，與預(yù)算管理內(nèi)容有密切的聯(lián)系。全面預(yù)算管理要通過會計核算來反映，而會計核算資料又是編制計劃、分析和預(yù)測活動的重要依據(jù)。可見，會計核算也是搞好全面預(yù)算管理不可缺少的科學(xué)方法。

研究全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，要明確它具有如下特征：①層次性。在全面預(yù)算管理循環(huán)中，每個管理環(huán)節(jié)又分為若干工作步驟或程序，屬于步驟或程序方面的工作不宜列為管理環(huán)節(jié)（如制定控制標(biāo)準、進行指標(biāo)分解就不屬于管理環(huán)節(jié)）某個環(huán)節(jié)的組成部分。②順序性。每個管理環(huán)節(jié)都處在全面預(yù)算管理循環(huán)的一定階段，具有一定的先后順序，預(yù)測、決策、計劃屬于事先管理，控制屬于事中管理，財務(wù)分析屬于事后管理。③循環(huán)性。各個管理環(huán)節(jié)在每個經(jīng)營周期內(nèi)進行著預(yù)測、決策、計劃、控制、分析的周而復(fù)始的循環(huán)。

全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)的層次性、順序性、循環(huán)性，要求預(yù)測、決策、計劃、控制、分析，良性互動，互為前提，以實現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效進行。