2.4　會計科目和會計賬戶

2.4.1　會計科目

會計要素是對會計對象的基本分類，而上述六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足有關方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構成及其具體分配情況，了解負債及其構成情況；債權人需要了解流動比率、速動比率等有關指標等。為此還必須對會計要素做進一步分類。對會計要素的具體內容進行分類核算的項目被稱為會計科目。

2.4.2　設置會計科目的原則

會計科目能反映會計要素的構成及其變化情況，是為投資者、債權人、企業經營管理者等提供會計信息的重要手段。設置會計科目應遵循合法性、相關性、實用性原則，如圖2-8所示。

1.合法性原則

為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。

2.相關性原則

會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對內管理與對外報告的要求。

3.實用性原則

企業的組織形式、所處行業、經營內容及業務種類等不同，在會計科目的設置上亦應有所區別。在合法性的基礎上，企業應根據自身特點，設置符合自身需要的會計科目。

2.4.3　會計科目的層級

會計科目按其所提供的信息的詳細程度及其統馭關系的不同，又分為總分類科目和明細分類科目。圖2-9是總分類科目和明細分類科目示例。

2.4.4　會計賬戶

會計科目只是對會計對象具體內容進行分類的項目或名稱，企業還不能在此基礎上進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續、系統地反映和監督會計要素的增減變動，還必須設置會計賬戶（簡稱“賬戶”）。賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于反映會計要素的增減變動情況及其結果的載體。

設置賬戶是會計核算的重要方法之一。賬戶將原始數據轉換為初始會計信息。企業利用賬戶，可以對大量復雜的經濟業務進行分類核算，從而提供具有不同性質和內容的會計信息。

與會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據明細分類科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據會計科目的內容分類，賬戶還可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。

2.4.5　會計賬戶的結構

從數量上看，發生經濟業務所引起的會計要素變動，無非增加和減少兩個方面，因而可將賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄的經濟業務和賬戶的性質。本期增加的金額，稱為本期增加發生額；本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。資產類、負債類賬戶中金額的基本關系如下。

（1）資產類賬戶。

期末余額=期初余額+借方發生額-貸方發生額

（2）負債類賬戶。

期末余額=期初余額-借方發生額+貸方發生額