第2章　借方與貸方

要透徹地理解財務報表，首先需要對編制財務報表的簿記方法有大致了解。簿記、會計以及財務報告，這些都是建立在借方與貸方這兩個概念上的。

資產賬戶的增加，以及負債賬戶的減少，通常以借方來表示。

負債賬戶的增加，以及資產賬戶的減少，通常以貸方來表示。

因為資本及各種盈余都可以看做是負債科目，所以增加這些科目以貸方來表示，而減少這些科目以借方來表示。

“復式記賬法”是使用最普遍的記賬方法，在此方法下，每筆借項對應一筆貸項。因此賬簿兩邊的數值總能夠保持平衡，即總資產與總負債總是相等的。

公司一般的經營過程中涉及到各種收入和費用科目，例如銷售收入、已付工資等，這些都不會反映在資產負債表上。

這些營業科目或中間科目將會在財務結算期末“轉移”（或“結清”）至盈余部分或損益部分（盈余賬目的另一種稱法，反映的是公司的經營結果、股息等）。收入項等于盈余項的增加數值，其通常以貸方來表示。費用項相當于從盈余中扣除的金額，其通常以借方來表示。

試算平衡表表明的是，在中間或營業科目被結轉到損益賬戶之前反映在賬簿中的所有的不同賬戶。所有借方余額的合計數必須等于所有貸方余額的合計數。

下面簡化的公司經營歷史數據，或許有助于說明公司的經營情況是如何被記入到賬簿中，并在試算表中反映出來，最終被合并到資產負債表中的（公司簿記不一定會以這樣的敘述進行處理，因此，希望讀者使用其他正規的會計教科書，作為替代或輔助參考）。

在財務結算期初，X公司的資產負債表內容如下:

上述資產負債表內容在明細分類賬（記錄各種會計科目的賬簿）中記錄如下：

在此財務結算期間，公司出售貨物應收款項為＄3，000，銷售成本為＄1，800，其他現金支付的費用為＄500。

原始的會計分錄的日記賬內容如下：

在財務結算期末，上述會計科目轉移到以下分類賬中：

從上述賬戶中，可以編制出的試算平衡表如下：

通過下列的結轉損益分錄，可以將所有的經營賬戶結轉為“損益”類賬戶，記錄如下：

注意損益盈余項中增加的＄700（=3000-1800-500）的凈值是結算當期公司的盈利情況。會計分錄忽略了營業項。總分類賬記錄如下：

從上述的分類賬記錄中，我們得出下列的資產負債表，其表示公司在考慮了上述會計科目之后，在期末的財務情況：

專業解讀

1. 本章簡單又較系統的介紹了會計學中的借貸平衡簿記法的理論基礎，也以舉例的方式簡要說明了從財務結算期初到特定時點資產負債表的形成過程。但是，如果需要系統的了解上述過程，讀者需要借助其他更為專業的會計學教材，比如會計從業資格考試中的《會計基礎》，更為深入的學習則可以參考中級會計師職稱考試的《中級會計實務》或者中國注冊會計師考試中的《會計》。

2. 簿記方法：在我國的會計實務中，曾出現過三種復式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業會計準則》規定，企業記賬必須采用借貸記賬法。