1.2.1 跨期收付問題：利潤表的本質是權利和義務的交換

會計報表的本質是一種貨幣化記錄經營活動的方式，而經營活動的本質是商品和勞動的交換。交換既包括權利和義務的交換也包括現金的交換，企業存在的目的是為股東創造現金流，因此完整的經營活動都要落實到現金的交換上。但是在邏輯關系上，權利和義務的交換是現金交換的前提，先有權利和義務的交換，然后才有現金的交換。因此會計準則規定，會計記賬以權責發生制為基礎，以收付實現制為例外（主要是政府補助等科目）。

利潤表是權責發生制原則體現得最淋漓盡致的地方，換句話說，利潤表記錄的是“上市公司覺得自己賺了多少錢”，收入和成本的確認不需要現金流對應，由此導致了權責發生制和收付實現制不僅不統一，而且可能形成極大的偏離。下面來看一個最簡單的跨期收付問題例子。

【故事1】小鄒開了一個雜貨鋪，年初用100元自有資金作為啟動金，一季度現金購進60元的貨物，二季度以100元價格對外出售，三季度收到貨款80元，計提10元壞賬準備。（為簡化處理并突出邏輯關系，除非特別說明，本書所有案例均不考慮增值稅。）

問題1：營業收入和營業成本分別記在哪個季度？確認時點的原則是什么？

問題2：如果進一步細分，二季度1號約定以100元賣出，2號通過物流公司將貨物發出，3號物流公司將貨物交與客戶，收入確認時點是幾號？

問題3：三個季度的行為分別如何影響三張報表？

問題1非常簡單，權責發生制原則下，一季度購進的貨物以資產入賬，不影響利潤表；二季度發生營業行為，記錄營業收入并結轉營業成本；三季度收到貨款只是資產存在形式的變化，不影響利潤表，但是計提壞賬準備影響利潤表。

對于問題2，營業收入確認以商品的控制權轉移為準，非不動產的控制權轉移以交付為準，所以收入的確認時點是3號。這個例子看似時點較多，但是本質都沒有跳出“一手交錢，一手交貨”和“一手交貨，一手記賬”的范疇，現實中的收入確認規則要復雜得多（詳細講解見4.4節收入調節部分）。

問題3見表1-1。一季度購買原材料，現金流出60元，60元現金變成存貨，資產總量不變，不影響利潤表。二季度發生營業行為，記錄100元營業收入、60元營業成本和40元凈利潤，沒有現金變動；營業收入帶來應收賬款增加，營業成本對應存貨減少，凈利潤結轉到未分配利潤中，期末資產和所有者權益增長至140元。

三季度現金流入80元，80元應收賬款變為貨幣資金，資產總量暫時不變，然后計提10元壞賬準備，應收賬款（資產總額）減少10元，壞賬準備對應信用減值損失，利潤表產生10元虧損，沖減未分配利潤，季末資產和所有者權益變為130元，報表仍然平衡。

下面用框圖來加深理解，如圖1-1所示，從前三季度累計影響來看，雜貨鋪資產端增加20元現金、10元應收賬款，所有者權益端增加30元未分配利潤。未分配利潤的增加值通過利潤表算出，貨幣資金的增加值通過現金流量表算出。除了最終的結果凈利潤外，利潤表中的每一項都會引起資產變化，如果涉及現金就通過現金流量表影響，如果不涉及現金，就直接影響。

就三張報表的邏輯關系而言，利潤表和現金流量表都是流量表，描述一段時間內的經營情況，屬于過程量；而資產負債表是某個時間點的存量表，屬于結果量。

資產負債表的英文是Balance Sheet（簡稱BS），意思直譯是“平衡表”。利潤表的英文是Income Statement（簡稱IS），意思直譯是“收入聲明”, statement是一個很生動的單詞，直接告訴我們，利潤表的本質就是公司對一段時間內的經營情況發表的一種意見?，F金流量表的英文是Cash Flow（簡稱CF），意思直譯是“現金流水”，由于有銀行背書，其可信度高于利潤表。

三張報表從三個側面共同構成了公司的經營全景圖，缺一不可，但是如果非要評選出一個最重要的，筆者認為是資產負債表。

首先，在勾稽關系上，配平過程中，利潤表和現金流量表的結果都要連到資產負債表，資產負債表是三張報表的天然核心。我們可以將利潤表理解成資產負債表中未分配利潤凈增加值的附注，將現金流量表理解成貨幣資金凈增加值的附注。換句話說，一定程度上可以認為利潤表、現金流量表和應收賬款明細表、固定資產明細表等是平級關系，都是資產負債表某個科目的具體展開。

其次，在商業實質上，資產負債表是利潤表的驅動力，先有能賺錢的資產，然后才能賺錢；利潤表是經營性現金流的驅動力，先有權利和義務的交換，然后才有現金流的交換。

利潤表以權責發生制為基礎，而現金流量表是名副其實的收付實現制，兩者并不統一。三張報表的存在，很大程度上就是利用資產負債表的配平來整合權責發生制與收付實現制。如故事1中的跨期收付問題，100元營業收入對應100元的資產負債表凈影響，無論是以貨幣資金形式存在還是以應收賬款形式存在，或者沖減預收賬款，影響合計都是100元。