第1（節）資產類科目

一、正確理解會計中的貨幣資金

貨幣資金項目反映企業以貨幣形態存在的資金，包括企業的庫存現金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。由于所有的企業經理幾乎每天都要與“錢”和銀行發生直接和間接的聯系，因此，關于貨幣資金的講解會比較詳細一些，略高于入門的水平。

1．貨幣資金的特點

貨幣資金是企業可以立即投入流動的資金。企業的資產中，貨幣資金是變現速度最快的。企業保有貨幣資金一般是為了滿足結算需要、預防性需要和投資需要。但是，經營管理者應充分認識貨幣資金的雙重性，即償債能力最強，贏利能力最弱。如果貨幣資金占總資產的比例較大，通常表明企業流動資金比較充裕，償債能力較強，否則反之；但是，如果貨幣資金占總資產的比例過大，也可能意味著企業的資金閑置，贏利能力較弱。為此，應結合企業的生產經營特點、經營周期和資金周轉速度，在資產的流動性與贏利性之間作出正確的選擇，合理地確定企業貨幣資金的保有量，使其保持一個合適的比例。近年來，我國上市公司公布的會計報表中顯示，上市公司的總資產中，貨幣資金一般占１０％～２０％，比例較大。

2．銀行存款的管理是貨幣資金管理的重點

企業的銀行存款中存放了生產經營周轉的流動資金、更新改造資金、企業的留存收益和應付款項，這些在企業的資產中被稱為“血液”。因此，應該合理地安排和使用，保證資金的正常周轉。

3．貨幣資金的管理是否符合國家的規定

貨幣資金的管理應依據的規定有：《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《銀行賬戶管理辦法》。有關人員應對照這些規定檢查企業貨幣資金的管理是否有違法違規的行為存在。

4．現金

現金是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣，包括人民幣現金和外幣現金?，F金是企業中流動性最強的一種貨幣資產。企業應按照國務院發布的《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存限額規定。根據國務院發布的《現金管理暫行條例》—的規定，開戶單位可以在下列范圍內使用現金：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞務報酬；

（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

企業與其他單位的經濟往來，除規定的范圍可以使用現金外，應當通過銀行進行轉賬結算。

5．現金收付業務

企業辦理有關現金收支業務時，應當遵循下列規定：

開戶單位收入現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支現金”，因特殊情況需要坐支現金的單位，應率先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業應當定期向銀行報送坐支金額和使用情況；

企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金；

企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

此外，企業不得“白條頂庫”，不準謊報用途套取現金，不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金，不得公款私存，不得設置“小金庫”等。

6．庫存現金限額

為了保證企業日常開支的需要，企業可以留存一定的現金，留存的最高數額，就是企業的庫存現金限額。這一限額一般由開戶銀行根據企業的實際情況加以核定，一般按照企業3—5天的日常開支額確定，邊遠地區和交通不便地區的企業，其庫存現金限額可多于5天，但不得超過15天。

對于核定后的庫存現金限額，企業必須嚴格遵守，超過限額部分的現金應于當日終了前送存銀行。企業因內外情況的變化，需要增加或減少庫存現金限額，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

7．現金業務的賬務處理

企業應設置現金總分類賬戶，核算企業發生的現金收入和支出業務。同時，為了加強對現金的管理，隨時掌握現金的收付動態和庫存余額，企業必須設置“現金日記賬”，按照現金業務發生的先后順序序時登記。企業每次辦理完收付款業務應及時結出賬面余額，每日終了時將賬面余額與庫存現金數核對，月末與現金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。

企業發生的現金收付業務，應根據審核后的原始憑證編制記賬憑證。收到現金時，借記現金科目，貸記銷售收入、其他業務收入等科目；支出現金時，貸記現金科目，借記應付工資、管理費用等科目。這里需要明確的一點是，從銀行提取現金的業務，一般不編制現金收款憑證，而是直接編制銀行存款付款憑證；將現金送存銀行的業務，也只編制現金付款憑證，而不編制銀行存款收款憑證。也就是說，對于現金和銀行存款之間的業務，只編制付款憑證，而不編制收款憑證。

[案例分析]某企業1999年10月12日發生下列現金收付業務：

①銷售產品貨款300元，增值稅款51元，共計收入現金351元；

②當日從銀行提取現金35000元，準備發放工資；

③銷售部門業務員丁沙出差，預借差旅費2000元；

④總經理辦公室秘書王嬋報銷辦公費用100元；

13日發生下列業務：

⑤用現金支付職工工資30000元；

⑥丁沙出差歸來，報銷差旅費3050元；

⑦用現金支付本月電話費500元；

⑧收取職工李某因過失造成的賠款200元；

對于上述現金收付業務，企業財務部門可作如下賬務處理：

①借：現金351

貸：產品銷售收入300

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)51

②借：現金35000

貸：銀行存款35000

③借：其他應收款——T沙2000

貸：現金2000

④借：管理費用——總經理辦公室100

貸：現金100

⑤借：應付工資30000

貸：現金30000

⑥借：銷售費用3050

貸：其他應收款——丁沙2000

現金1050

⑦借：管理費用500

貸：現金500

⑧借：現金200

貸：其他應收款——李某200

企業財務部門在對上面的現金收付業務做好賬務處理后，接下來就要登錄企業的現金日記賬。那么登錄企業的現金日記賬的情況如下表所示：

8．現金清查

為了保證企業的資產安全，確保賬實相符，企業應按規定進行現金的清查?，F金的清查一般包括兩部分內容，即出納人員每天進行的賬款核對和企業財產清查時的定期或不定期清查。清查的方法一般為實物盤點法，對清查的結果應編制現金盤點報告單。清查中發生的短款或長款記入“其他應收款”或“其他應付款”科目；查明原因后，分別情況處理，即屬于記賬差錯的應及時予以更正，對無法查明原因的長款應計人“營業外收入”，由出納人員失職造成的短款應由出納人員賠償。

9．銀行存款

銀行存款是指企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規定，凡是獨立核算的企業必須在銀行開設賬戶。企業應嚴格執行《支付結算辦法》，并按照《銀行賬戶管理辦法》的規定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一個企業只能開設一個基本存款賬戶。企業必須嚴格執行中國人民銀行發布的《支付結算辦法》，保證結算業務的正常進行?！吨Ц督Y算辦法》中的具體規定如下：

（1）企業不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；

（2）企業不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；

（3）企業不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；

（4）企業不準違反規定開立和使用賬戶。

10．銀行結算方式

不同的經濟業務，可以采用不同的結算方式。我國用于銀行款項結算的方式主要有8種，即銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、信用證和異地托收承付。企業應嚴格按照《結算辦法》和《票據法》的規定，辦理銀行結算業務。關于這些結算業務的介紹，本書在第1章第2（節）已經專門進行了介紹，這里不再贅述。

11．銀行存款賬務處理

企業應設置銀行存款總分類賬賬戶，核算銀行存款的收付業務。為了加強對銀行存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態和結存的金額，企業必須設置“銀行存款日記賬”，序時登記每筆銀行存款收付業務。企業每日終了時應計算銀行存款收入、銀行存款支出及結余數，定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

12．銀行存款的清查和核對

企業應定期或不定期地進行銀行存款的清查。對未達賬項應通過編制“銀行存款余額調（節）表”進行檢查核對。所謂未達賬項，是指對于同一經濟業務，由于企業和開戶銀行的記賬時間不同，一方已經登記入賬而另一方尚未登記入賬的會計事項。具體來說，未達賬項有以下4種情況：

（1）企業已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬。如企業銷售產品時，財務部門已經登記入賬，而由于支票羞存銀行的時間較晚，銀行尚未入賬。

（2）企業已經付款入賬，而銀行尚未付款入賬。如企業用支票購貨時，企業已經根據支票存根登記入賬，而由于開戶銀行尚未收到支票，銀行未作付款處理。

（3）企業尚未收款入賬，而銀行已經收款入賬。如銀行已經將某一款項收妥入賬，而企業由于未收到銀行的入賬通知，未作收款處理。

（4）企業尚未付款，而銀行已經付款入賬。如銀行代企業支付某些款項，而企業由于未收到銀行付款通知未，作付款處理。

[案例分析]某股份有限公司2003年12月31日的企業銀行存款賬面余額為35000元，銀行對賬單所示的12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，公司有下列未達賬項和記賬差錯：

①21日公司送存銀行轉賬支票5800元，銀行尚未入賬；

②22日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續；

③25日企業委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司；

④30日銀行代企業支付水費3150元，但銀行付款尚未到達公司；

⑤企業20日收到銀行收款通知，通知單金額為3850元，公司入賬時將金額錯記為3500元。

根據上述資料，該公司編制的銀行存款余額調（節）表如下：

表4-1銀行存款余額調（節）表

2003年12月31日

單位：元

項目金額項目金額

公司銀行存款帳面余額35000開戶銀行對賬單余額42000

加：銀行已收，公司未收的款項10300加：公司已收，銀行未收的款項5800

減：銀行已付，公司未付的款項3150減：公司已付，銀行未付的款項5300

加：企業記賬差錯數350

調（節）后的存款余額42500調（節）后的存款余額42500

銀行存款余額調（節）表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。根據我國的現行會計制度，對于未達賬項，企業只有等到有關銀行結算憑證到達企業，未達賬項變成已達賬項，才能進行相應的會計處理。這一處理方法的主要目的是為了簡化企業的會計核算工作。

13．其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。關于其他貨幣資金的核算，本（節）主要講述外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款的核算。

（1）外埠存款的核算。

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項。企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，應借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；采購人員轉來發票賬單時，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目；采購完畢，企業收回剩余款項時，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。

（2）銀行本票存款的核算。

銀行本票存款是指企業為取得銀行本票而存人銀行的款項。企業辦理銀行本票時，應填寫銀行本票申請書，同時將款項交存銀行，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業持銀行本票購貨，收到有關發票時，應借記“材料采購”或“在途物資”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目；企業收到銀行本票，應填制進賬單辦理入賬手續。根據銀行退回的進賬單及有關銷售發票，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金”等科目。

（3）銀行匯票存款的核算。

企業辦理銀行匯票，應填寫銀行匯票申請書，同時將款項交存銀行。企業劃轉款項時，應借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業持銀行匯票辦理有關采購業務時，應根據收到的發票賬單，借記“材料采購”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”；采購完畢，企業收回剩余款項時，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。企業收到銀行匯票，應填制進賬單辦理入賬手續。根據銀行退回的進賬單及有關銷售發票，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

二、正確理解會計中的短期投資

短期投資項目反映企業各種能隨時變現，并準備隨時變現的、持有時間不超過１年（含１年）的對外投資，包括各種股票、債券和基金投資，以及不超過１年（含１年）的其他投資。

1．資產負債表中該項目數字的含義

資產負債表中的短期投資數額不是企業短期投資的原始數額，而是“短期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的凈額。根據《企業會計制度》的規定，企業應當定期或者至少在每年年度終了時，對短期投資進行全面檢查。根據謹慎性原則的要求，當短期投資的市價低于成本時，應計提短期投資跌價準備，并在資產負債表中以短期投資的抵減項目進行列示。

2．短期投資的構成

企業的短期投資包括債權投資和股權投資，債權投資風險較小，股權投資風險較大。企業資產的風險分析中應注意短期投資的構成，及時發現風險，予以防范。

三、正確理解會計中的應收賬款

應收賬款項目反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等應向購買單位收取的各種款項，也可以說是企業進行主營業務時發生的應收款項。

1．資產負債表中該項目數字的含義