第二節(jié)　銀行存款

一、銀行結(jié)算制度

銀行存款是指小微企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。按國家規(guī)定，企業(yè)除了留存少量庫存現(xiàn)金以供日常零星開支需要外，其余現(xiàn)金都應存入銀行。目前小微企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。

上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應收票據(jù)和應付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算將在其他貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點介紹。

二、銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應設置“銀行存款”科目，向銀行存入款項時借記本科目，貸記有關科目；從銀行支出款項時借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。銀行結(jié)算方式見表2-1。

三、銀行存款的明細分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，小微企業(yè)應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。

有外幣銀行存款的小微企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

例2-4

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年用銀行存款購入辦公用品一批，價款60000元，增值稅7800元，已通過銀行付款，材料已驗收入庫。做會計分錄如下：

例2-5

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年購置一臺新的清潔設備，價款50000元，增值稅6500元，已通過銀行付款。做會計分錄如下：

例2-6

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年9月收到某購貨方歸還以前所欠貨款20000元。做會計分錄如下：

例2-7

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年向銀行借款200000元，已存入銀行。做會計分錄如下：

例2-8

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年收到某銀行的收款通知，收到某位新加入的股東投入的資金500000元。做會計分錄如下：

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指小微企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。所謂未達賬項，是指由于小微企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。未達賬項存在的情況如圖2-2所示。

對上述未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。

例2-9

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為35250元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為63750元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

（1）小微企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）小微企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票22500元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）小微企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款37500元，銀行已收妥并登記入賬，但小微企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代小微企業(yè)支付電話費1500元，銀行已登記小微企業(yè)銀行存款減少，但小微企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”見表2-2。