4.4　增值稅專用發票的使用與管理

4.4.1　認識增值稅專用發票

營業稅退出歷史舞臺后，增值稅成了納稅人最主要也是最重要的稅種。伴隨整個增值稅流轉過程的是作為記載稅務重要票證的發票。發票承擔著計算和確認稅收的使命，越來越成為納稅人不可任意而為的票據。

增值稅專用發票是由國家稅務總局監制設計印制的，主要但不限于由增值稅一般納稅人領購使用的，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是增值稅計算和管理中非常重要且具有決定性的合法的專用發票。

從2016年開始，增值稅小規模納稅人也可以領購增值稅專用發票，但僅限于住宿業、鑒證咨詢業、建筑業等小規模納稅人。

自然人在發生出租、出售不動產及保險類業務時，若應稅行為的購買方不是消費者個人，且不是免征增值稅的應稅行為，也可以向稅務部門申請代開增值稅專用發票。

增值稅專用發票不同于普通發票，它是增值稅改革中很關鍵的一步，它不僅具有商務憑證的作用，由于實行憑借發票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此它還具有完稅憑證的作用。并且，增值稅專用發票將一個產品的最初生產到最終消費之間各環節聯系起來，保持了稅賦的完整，體現了增值稅的作用。一般納稅人在涉稅業務中，只能憑借增值稅專用發票上注明的增值稅額作為進項稅額進行銷項稅額的抵扣，實現了增值稅層層轉嫁稅負的目的。

增值稅專用發票是企業計算和繳納增值稅的重要憑證，也是企業認證和抵扣進項稅額的重要憑據。

4.4.2　增值稅專用發票的使用和保管

（1）增值稅專用發票的使用

一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。專用發票的使用包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。防偽稅控系統是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。

專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設備。

通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。

（2）增值稅專用發票的聯次

專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成。基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

發票聯，是作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證。

抵扣聯，是作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證。

記賬聯，是作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

其他聯次，由一般納稅人自行確定用途。

（3）增值稅專用發票的限額管理

增值稅專用發票（增值稅稅控系統）實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發票或貨運專票開具的銷售額合計數不得超越的上限額度。最高開票限額由一般納稅人提出申請，區縣級稅務機關依法審批。一般納稅人需填報“增值稅專用發票最高開票限額申請單”，主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗。

（4）專用發票的初始發行

一般納稅人領購專用設備后，憑“增值稅專用發票最高開票限額申請單”“發票領購簿”到主管稅務機關辦理初始發行。初始發行是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。初始發行的內容如圖4-3所示。

一般納稅人信息發生變化，應向主管稅務機關申請變更發行；上述第2項信息發生變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。

（5）不得領用專用發票的情形

一般納稅人出現下列情形之一的，不得領購、使用增值稅專用發票。

①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的。

②不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

③有下列行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的。

第一，私自印制專用發票；

第二，向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票；

第三，借用他人專用發票；

第四，向他人提供專用發票；

第五，未按規定要求開具專用發票；

第六，未按規定保管專用發票；

第七，未按規定申報專用發票的購、用、存情況；

第八，未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情況的一般納稅人若已領購使用專用發票，稅務部門應收繳其結存的專用發票。

近年來，稅務部門對增值稅專用發票的管控達到前所未有的嚴格。在大數據時代，任何虛開、虛報的行為，最終都會被查實，并且稅務部門對這些惡劣的行為會做出最嚴厲的制裁。

4.4.3　增值稅專用發票的認證抵扣

（1）增值稅專用發票的認證

銷售方通過增值稅稅控系統開具的發票，直接上傳到稅務局服務器。購買方從銷售方取得的進項稅發票，通過網上認證系統將發票同樣上傳到稅務局服務器。系統自動對上傳的進項稅發票內容和銷售方的銷售發票內容進行比對。如果發票內容相符，則認證通過；如果不相符，則不通過，退回查明原因。

簡單地說，認證就是個比對過程，將銷售方開票內容和購買方進項內容進行核對，也就是確認一下開票方開具的專用發票有沒有問題。有問題，認證肯定通過不了，就需要退回重開（作廢或沖紅）。

（2）增值稅專用發票的抵扣

根據國家稅務總局公告2017年第11號《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》第十條的規定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

從上述規定來看，進項稅額申報抵扣的前提是在規定時間內認證（或勾選），只有認證通過的增值稅專用發票，才可以申報抵扣進項稅額。簡言之，想要抵扣進項稅額，必須先要認證通過。但是認證通過了的，不一定允許抵扣進項稅額（根據規定，有些項目不允許抵扣進項稅額）。

（3）認證和抵扣的關系

認證和抵扣的關系如圖4-4所示。可以看出，認證是抵扣的必要但非充分條件。想要抵扣進項稅額，專用發票必須認證通過；專用發票認證通過，并不代表進項稅額一定能抵扣（參閱有關進項稅額不得抵扣的政策規定）。也就是說，認證是抵扣的前提條件，無認證，不抵扣。

特別提醒的是，取得專用發票，一定先要認證（特殊情況，不需認證的除外，如購買稅控設備）。認證通過后，在次月申報期內，申報抵扣進項稅額。