1.3.1　成本費用的分類

對于成本費用，一般根據管理目的的不同有不同的劃分標準，常見的有按照經濟內容（即成本費用構成要素）、經濟用途等標準進行分類。

1.按照經濟內容分類

按照經濟內容分類，是指根據構成成本費用本身的經濟效用或經濟性質來劃分，一般將其劃分為外購材料、外購燃料和動力、工資薪酬、折舊與攤銷費、利息支出、稅金和其他費用等。

其中，外購材料是指企業從其他經濟主體那里采購獲得的各種用于生產、經營的消耗性物資，包括各種原材料、低值易耗品、包裝物等；外購燃料和動力是指企業從其他經濟主體那里采購獲得的各類用作燃料或動力的煤、油、氣、電力等；工資薪酬是指企業支付給職工或為職工承擔的工資、獎金、福利、補貼及教育費附加等相關費用；折舊與攤銷費是指企業擁有或占用固定資產或無形資產，根據規定應該確認的該類資產的價值損耗；利息支出是指企業為了維持生產經營而發生的借款利息以及資金調配的理財費用。

2.按照經濟用途分類

按照經濟用途分類，是指根據生產經營中發生成本費用的原因來劃分，通常可以劃分為制造成本與期間費用。

（1）制造成本

制造成本是指直接與生產產品相關的各類物質耗費、人工耗費和其他有關費用，包括直接材料、燃料動力、直接人工、制造費用等。直接材料指構成產品主要部分的各類物資，如主要原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品以及作為完整產品的一個組成部分的包裝物等。燃料動力指直接用于產品生產的燃料動力費。直接人工指直接從事產品生產的一線人員的工資、獎金、補貼、津貼、福利等。制造費用指在產品生產過程中不能直接歸入上述三類支出但間接屬于產品生產的各項開支，包括車間管理人員、勤雜人員、設計人員等車間非直接參與產品加工生產的人員的工資、福利、獎金等，車間應承擔或分攤的燃料動力費、固定資產折舊及維護修理費，車間辦公費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、停工損失等。其中，停工損失和廢品損失等費用也可以根據管理的需要單獨列項目進行核算。

制造成本最終構成了對應產品全部的生產成本。當產品生產完工、從車間轉入成品倉庫后，制造成本便相應轉化為庫存商品的成本，并隨完工產品的銷售而進一步轉化為相應各期的營業成本。未銷售或未完工產品的制造成本則形成了企業期末庫存商品存貨和在產品存貨成本的主要部分。

（2）期間費用

期間費用是指企業在一定會計期間內為組織和管理日常生產經營活動（但與具體生產產品無直接的因果關系或因果關系不明顯）所發生的各種費用。這些費用的產生一般與特定時期（即會計期間）有關，但不需要或難以歸屬于某具體的特定產品或服務對象。財務上通常按照這些費用所對應的時期，直接將其作為發生當期的相關費用，計入當期損益項目，因此統稱為“期間費用”，具體又包括管理費用、財務費用和銷售費用等。其中“銷售費用”，也稱為“營業費用”，商品流通企業更多將其與一部分管理費用合并作為“經營費用”。

1）管理費用，一般是指為保障本企業正常、持續的生產經營活動而發生的各項經營管理和組織行為的耗費，通常產生于企業的行政管理部門，具體包括公司經費（管理和維護公司日常活動的開支，如行政人員工資薪酬、行政辦公費、辦公設備等相關資產的維護與修理費、折舊費、低值易耗品等物料耗費、差旅費等）、工會經費、職工教育經費、勞動保險與社會保險費、董事會費（包括董事會會議開支以及董事會成員的津貼與差旅開支）、顧問與咨詢及中介費用、訴訟費、排污費、綠化費、業務招待費、研發費，以及與經營業務無直接關系、按規定應列入“管理費用”項目核算的房產稅、車船稅、印花稅和土地使用稅等。

2）財務費用，主要是指企業為滿足生產經營所需而籌集資金所發生的相關費用，包括用于生產經營活動中的借入資金所孳生的凈利息支出、因借入外幣資金或涉及外幣業務所產生的匯兌凈損失以及辦理特定資金業務所產生的手續費等費用。

貼心提示

并非所有因籌集資金所發生的凈利息支出或匯兌凈損失都屬于“財務費用”。當該項募集資金用于可資本化的資產構建項目時，在符合資本化條件的時間和金額范圍內，相應的凈利息支出或匯兌凈損失應予以資本化，即計入相關構建資產的價值中，形成該資產的成本。

例如，某企業2022年初借入一筆3年期借款400萬元，年利息率為7%，全數用于日常經營周轉，則當年的利息費用28萬元（=400萬元×7%）應全部作為“財務費用”處理。

反之，假設該企業借入資金后，其中300萬元立即用于廠房建造，建造期一年，其余款項用于日常經營活動，則當年的28萬元利息費用中，21萬元（=300萬元×7%）應通過“在建工程”項目計入廠房的價值中，形成最終“固定資產——廠房”的成本，而其余的7萬元（=100萬元×7%）利息費用才可以作為當年的“財務費用”處理。

3）銷售費用，是指企業為銷售商品（含完工入庫的產成品、可以出售的自制半成品或在產品等）和提供勞務等而發生的各項促銷費用以及企業專設銷售機構所產生的各項經費，如廣告費、展覽費、運輸與裝卸費、專設銷售機構的人員經費、差旅費、辦公費、折舊費等。

3.其他分類標準

上述兩種分類，是在成本核算過程中比較常見和最普遍的分類形式。而在實際的成本管理與控制活動中，除了上述兩種分類之外，還可以根據不同的管理需要進行不同標準的成本分類。如按照成本的習性，把成本劃分為變動成本、固定成本和混合成本三種；按照各職能部門對所發生的成本是否可以控制，將成本劃分為可控成本和不可控成本；此外還有機會成本、差別成本等專項成本的概念。