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1.1 納稅人的界定

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)納稅人實(shí)行分類管理的管理模式,以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn),將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,二者在計(jì)稅方法、適用稅率(征收率)、憑證管理等方面都不相同。

1.1.1 如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人

1.一般納稅人識(shí)別依據(jù)

財(cái)政部、稅務(wù)總局頒布《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))規(guī)定,年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)必須登記成為一般納稅人;而年銷售額低于500萬(wàn)元的企業(yè),包括新成立的企業(yè),認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,但如果這些企業(yè)有較高的會(huì)計(jì)核算水平,也是可以申請(qǐng)成為一般納稅人的。年銷售額500萬(wàn)元,是按連續(xù)12個(gè)月(或四個(gè)季度)的銷售總額流動(dòng)計(jì)算的。

2.小規(guī)模納稅人識(shí)別依據(jù)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

3.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件

財(cái)政部、稅務(wù)總局頒布《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))和《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)),將小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高到500萬(wàn)元。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人除了年銷售額外,還存在以下方面的區(qū)別,見(jiàn)表1-1。

表1-1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

1.1.2 一般納稅人管理辦法

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))規(guī)定,增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”),年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”)的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

下列納稅人不辦理一般納稅人登記:

(1)按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;

(2)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

納稅人登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

增值稅一般納稅人登記表,見(jiàn)表1-2。

表1-2 增值稅一般納稅人登記表

續(xù)上表

1.1.3 一般納稅人輔導(dǎo)期管理

1.一般納稅人輔導(dǎo)期管理

一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。在輔導(dǎo)期內(nèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作,同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理。

(1)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票,其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)1萬(wàn)元。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量,但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

(2)對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票,其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量,但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

(3)企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的,可以再次領(lǐng)購(gòu),但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的,應(yīng)于下期增購(gòu)專用發(fā)票時(shí),按次抵減。

(4)對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

(5)對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

(6)在輔導(dǎo)期內(nèi),商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票(現(xiàn)已不包括廢舊物資普通發(fā)票)以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,方可予以抵扣。

(7)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過(guò)應(yīng)納稅額的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無(wú)誤,多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

另外,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào))第六條明確:

試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

2.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

(1)審批。

納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面審查,對(duì)同時(shí)符合以下條件的,可認(rèn)定為正式一般納稅人。

(2)管理。

企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后,原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元,對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬(wàn)元以上并且足額繳納了稅款的,經(jīng)審核批準(zhǔn),可開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下的專用發(fā)票。對(duì)于只開(kāi)具金額在1萬(wàn)元以下專用發(fā)票的小型企業(yè),如有大宗貨物交易,可憑國(guó)家公證部門(mén)公證的貨物交易合同,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,適量開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下專用發(fā)票,以滿足該宗交易的需要。

大中型企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后,其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。

3.納稅輔導(dǎo)期的特殊政策規(guī)定

(1)有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅憑證的抵扣時(shí)間規(guī)定。

輔導(dǎo)期一般納稅人取得的下列增值稅抵扣憑證實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”的管理辦法。

輔導(dǎo)期一般納稅人取得的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果,通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

(2)實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

4.納稅輔導(dǎo)期的賬務(wù)處理

輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),以及貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅輔導(dǎo)期的賬務(wù)處理如圖1-1所示。

圖1-1 納稅輔導(dǎo)期的賬務(wù)處理

1.1.4 企業(yè)納稅信用等級(jí)

從2018年4月1日起,企業(yè)納稅信用級(jí)別將由原來(lái)的A、B、C、D四級(jí)變更為A、B、M、C、D五級(jí)。對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為M級(jí)的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行兩項(xiàng)激勵(lì)措施:一是取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo)。

(1)對(duì)A級(jí)企業(yè)激勵(lì)措施如下:

(2)對(duì)B級(jí)納稅人的激勵(lì)措施如下:

①可一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的增值稅發(fā)票用量;

②取消增值稅發(fā)票認(rèn)證(可通過(guò)網(wǎng)上勾選平臺(tái),勾選認(rèn)證增值稅專用發(fā)票);

③稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)實(shí)施的聯(lián)合激勵(lì)措施等。

(3)對(duì)M級(jí)納稅人的激勵(lì)措施如下:

①取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證(可通過(guò)網(wǎng)上勾選平臺(tái),勾選認(rèn)證增值稅專用發(fā)票);

②稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)進(jìn)行稅收政策和管理規(guī)定的輔導(dǎo)。

(4)對(duì)C級(jí)納稅人的激勵(lì)措施如下:

取消增值稅發(fā)票認(rèn)證(可通過(guò)網(wǎng)上勾選平臺(tái),勾選認(rèn)證增值稅專用發(fā)票)。

(5)對(duì)D級(jí)納稅人的懲戒措施如下:

①公開(kāi)D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單,對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí);

②增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理,普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng);

③出口企業(yè)管理類別評(píng)定為四類,加強(qiáng)出口退稅審核;

④加強(qiáng)納稅評(píng)估,嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料;

⑤列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,提高監(jiān)督檢查頻次,發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的,不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn);

⑥將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門(mén),建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止;

⑦D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年,第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí);

⑧稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施,以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取他嚴(yán)格管理措施。

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