2.4　外幣業務

外幣業務，是指企業以非記賬本位幣的其他貨幣進行款項支付、往來結算和計價的經濟業務。

2.4.1　外幣業務賬戶設置

外幣業務的賬務處理有外幣統賬制和外幣分賬制兩種方法。

（1）外幣統賬制又稱為本幣記賬法，是指企業發生外幣業務時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。一般企業發生外幣業務筆數不多時，可以采用外匯統賬制。

（2）外幣分賬制又稱原幣記賬法，是指企業對外幣業務在日常核算時按照外幣原幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算其所實現的損益，編制各種貨幣幣種的會計報表，在資產負債表日一次性將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣業務編制的會計報表匯總編制整個企業一定會計期間的會計報表的制度。

為了進行外幣核算，應設置外匯貨幣性項目的核算賬戶，見表2-13。

2.4.2　外幣業務核算

1.外幣兌換交易

外幣兌換是對客戶提供的一項柜臺服務，包括買入外幣、賣出外幣和一種外幣兌換成另一種外幣。主要為客戶提供將外匯兌換成人民幣或其他外幣的服務。目前銀行可兌換的幣種有：英鎊、港幣、美元、瑞士法郎、新加坡元、瑞典克朗、挪威克朗、日元、丹麥克朗、加拿大元、澳大利亞元、歐元、菲律賓比索、泰國銖、韓國元、澳門元、新臺幣等。

【例2-13】維達制藥有限公司從銀行購入20萬美元，當日銀行賣出價為1美元=6.55元人民幣，賬務處理如下。

借：銀行存款——美元（200000×6.55）　　1310000

　　貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）　　1310000

（1）購買外匯時，見表2-14、表2-15。

續上表

（2）外幣購銷交易。

企業從國外或境外購進存貨、引進設備或者以外幣結算購貨款，應按照交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣折算為人民幣金額，以確定購進物資的入賬價值，同時還應按照外幣折算為人民幣金額登記支付的款項形成的債務等有關外幣賬戶。

企業承包國外或境外建安工程項目或者以外幣結算合同價款，則應按照交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率，將外幣合同收入折算為人民幣金額登記取得的款項或發生的債權等有關外幣賬戶。

【例2-14】維達制藥有限公司從境外購入一臺施工設備，設備價款和境外運費共100萬美元，貨款未付；關稅及境內運費共計5萬元人民幣，已用銀行存款支付。當日市場匯率為1美元=6.65元人民幣。賬務處理如下：

借：固定資產　　6700000

　　貸：應付賬款——美元（原幣×當日市場匯率）（1000000×6.65）　　6650000

　　　　銀行存款——人民幣　　50000

（3）外幣借款交易。

外幣借款交易，即企業從銀行或其他金融機構取得外幣借款以及歸還借款的業務。企業借入外幣資金時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

【例2-15】維達制藥有限公司以業務發生日為即期匯率作為記賬匯率。從銀行借入36萬美元，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣。見表2-16至表2-17，賬務處理如下。

借：銀行存款——美元（360000×6.7）　　2412000

　　貸：短期借款——美元　　2412000

（4）接受外幣資本投資。

接受外幣資本投資，即所有者以外幣作為資本投入企業的業務。企業收到所有者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，外幣投入資本不會產生匯兌差額。

【例2-16】某中外合資經營企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。該企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1∶6.3。中、外投資者分別于2×21年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2×21年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1∶6.95、1∶6.98、1∶6.24和1∶6.30。賬務處理如下：

借：銀行存款——美元（3000000×6.95+1000000×6.98）　　27830000

　　貸：實收資本——美元——中方　　20850000

　　　　　　　　　　　　——外方　　6980000

2.期末外幣項目余額的會計處理

（1）對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

【例2-17】維達制藥有限公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。則6月30日的賬務處理為：

借：財務費用[5000000×（10.35-10.28）]　　350000

　　貸：銀行存款——美元　　350000

（2）非貨幣性項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積等。

對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣幣值發生變動外，已在交易發生日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯總差額。例如，實收資本。

由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現凈值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。

【例2-18】維達制藥有限公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生時的即期匯率結算。2×21年11月20日，以每臺1000美元的價格從美國某供貨商手中購入10臺國際最新型號H商品，并于當日以美元支付了相應貨款。2×21年12月31日，已售出2臺H商品，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺950美元。11月20日，即期匯率為1美元=6.943元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.896元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

2×21年12月31日，維達制藥有限公司應計提的存貨跌價準備=1000×8×6.943-950×8×6.896=3134.40（元）

借：資產減值損失　　3134.40

　　貸：存貨跌價準備　　3134.40