再版前言

2017年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）明確涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以從事稅收策劃業(yè)務(wù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計(jì)劃、納稅方案。同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)2017年1月25日也出臺(tái)了《稅收策劃業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004號(hào)）。這就為稅收策劃由理論走向?qū)嵺`提供了法律依據(jù)。

一、研究稅收策劃的技術(shù)和方法迫在眉睫

當(dāng)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第13號(hào)公告出臺(tái)以后，稅收策劃成了合法的涉稅咨詢產(chǎn)品。于是，各種網(wǎng)絡(luò)和媒體上推銷(xiāo)稅收策劃產(chǎn)品的廣告滿天飛。稅收策劃怎么做？一些“公認(rèn)”的做法就是在“稅收洼地”注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，爭(zhēng)取核定征收。這里我們不妨就目前“聰明人”進(jìn)行“稅收策劃”的幾種情景做一個(gè)簡(jiǎn)要分析（相關(guān)案例資料是在網(wǎng)絡(luò)上隨機(jī)選取的，這里就事論事僅對(duì)文章所描述的涉稅問(wèn)題做討論，沒(méi)有其他意圖）。

其一，購(gòu)買(mǎi)“××寶”節(jié)稅千萬(wàn)是完全不可能的。

我們先來(lái)看下關(guān)于“××寶”這篇文章的產(chǎn)品推廣性描述。

A企業(yè)主要進(jìn)行培訓(xùn)業(yè)務(wù)，年收入數(shù)千萬(wàn)元。企業(yè)自有團(tuán)隊(duì)主要進(jìn)行運(yùn)營(yíng)、營(yíng)銷(xiāo)、支持等功能，實(shí)際講師大部分是外部聘用的臨時(shí)講師，年度成本也有數(shù)千萬(wàn)元。講師和A企業(yè)之間簽訂的都是勞務(wù)合同，A企業(yè)將勞務(wù)費(fèi)直接支付給講師。原則上，A企業(yè)應(yīng)該為講師們代扣代繳個(gè)人所得稅，但是由于講師對(duì)繳納高額個(gè)人所得稅的強(qiáng)勢(shì)反對(duì)和企業(yè)對(duì)于自己成本的考慮，一直以來(lái)A企業(yè)都沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納。

該文章明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任：A企業(yè)未能盡到申報(bào)勞務(wù)人員個(gè)人所得稅的義務(wù)，有承擔(dān)罰款和繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。講師們沒(méi)有申報(bào)納稅，屬于偷漏稅行為。A企業(yè)存在事實(shí)的連帶風(fēng)險(xiǎn)。

接著，該文章給出解決方案：A企業(yè)選擇的“××寶”服務(wù)型個(gè)人獨(dú)資企業(yè)+核定征收個(gè)人所得稅產(chǎn)品，其解決方案詳情如下。

講師們首先購(gòu)買(mǎi)了“××寶”服務(wù)型個(gè)人獨(dú)資企業(yè)+核定征收個(gè)人所得稅產(chǎn)品，擁有一個(gè)屬于自己的工作室，再通過(guò)自己的工作室與A企業(yè)簽約。A企業(yè)將約定的金額通過(guò)服務(wù)費(fèi)形式打入講師的工作室賬戶中，講師最終從工作室賬戶中分紅獲利。

通過(guò)這個(gè)方案，各個(gè)講師使用了國(guó)家對(duì)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而保證實(shí)際稅負(fù)較低，繳納的稅金能在各個(gè)講師的心理預(yù)期范圍之內(nèi)。

同時(shí)，各個(gè)講師也會(huì)有自己的個(gè)人所得稅稅單，從而將自己的灰色收入陽(yáng)光化。

該文章認(rèn)為對(duì)于A企業(yè)而言，由于改變了交易模式，所以不再需要承擔(dān)代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，還能從講師的工作室獲得發(fā)票以及增值稅抵扣，在降低了風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還提高了經(jīng)濟(jì)效益。

案例分析：

在這篇推廣文章里，沒(méi)有描述清楚“××寶”的具體業(yè)務(wù)模式和流程……其實(shí)，講師都是聰明人，他們應(yīng)當(dāng)知道，自己去注冊(cè)一個(gè)“工作室”十分方便，幾乎也沒(méi)有什么成本，完全可以正大光明地自己策劃且合法操作，從而實(shí)現(xiàn)自己的利益（如果是公務(wù)人員的兼職經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，不是本書(shū)討論的話題）。如果真的像該文章所說(shuō)的，去購(gòu)買(mǎi)了“××寶”，換一句話說(shuō)使用這個(gè)“稅務(wù)策劃工具”，反倒將屬于正常的一筆業(yè)務(wù)策劃成沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)的代開(kāi)發(fā)票問(wèn)題了（其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)這里就不再贅述了）。如上述分析是真實(shí)的話，那么這樣操作的“××寶”自身就存在巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其二，通過(guò)核定征收解決無(wú)票問(wèn)題無(wú)異于飲鴆止渴。

網(wǎng)絡(luò)上有一篇文章《2020年核定征收案例》介紹了如下情況：北京某建筑公司2020年有一筆2000萬(wàn)元的業(yè)務(wù)，賬面利潤(rùn)1000萬(wàn)元，有300萬(wàn)元是因?yàn)檫M(jìn)行業(yè)務(wù)時(shí)，上游公司開(kāi)不了票，導(dǎo)致所得稅太高。怎么辦？

文章作者認(rèn)為：如果無(wú)票，則需要繳納較高的企業(yè)所得稅。于是進(jìn)行了如下策劃分析。

作為公司的業(yè)務(wù)需要交的企業(yè)所得稅為75萬(wàn)元（300萬(wàn)元×25％）。但是，如果通過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，需要繳納的稅收為：一是增值稅為8.74萬(wàn)元（300萬(wàn)元÷1.03×3％），附加稅為0.52萬(wàn)元（8.74萬(wàn)元×6％），個(gè)人所得稅為2.62萬(wàn)元（300萬(wàn)元÷1.03×0.9％），上述各種稅費(fèi)用合計(jì)為11.9萬(wàn)元[（8.74+0.52+2.62）萬(wàn)元]。

此外，公司通過(guò)這種方式就可以解決因?yàn)闊o(wú)法拿到票而發(fā)生的損失，而且節(jié)稅還高達(dá)90％。最后總結(jié)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依法不交企業(yè)所得稅，而是交“個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅”。并且特別強(qiáng)調(diào)一定要找個(gè)人所得稅收優(yōu)惠園區(qū)去注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，才能達(dá)成以上所講的節(jié)稅效果。

案例分析：

本案例的基礎(chǔ)假設(shè)是“上游公司開(kāi)不了票”，這就出現(xiàn)疑問(wèn)了，如果業(yè)務(wù)是真實(shí)的，上游公司為什么會(huì)開(kāi)不了票呢？是不是其中存在什么貓膩？如果有貓膩并且按照這個(gè)思路操作下去，其實(shí)質(zhì)還是虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛開(kāi)票，顯然是存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的。即使無(wú)票業(yè)務(wù)存在一定的客觀合理性，但是，如果缺乏合理的業(yè)務(wù)流程支持和業(yè)務(wù)模式的合理安排，同樣也會(huì)陷入虛擬業(yè)務(wù)做核定并且虛開(kāi)發(fā)票的陷阱。

其三，通過(guò)核定征收解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中的高溢價(jià)問(wèn)題。

通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集到這樣的一個(gè)資料：甲公司為一家高新技術(shù)制造企業(yè)，十年前由A、B兩個(gè)股東投資成立，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，由于其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高，目前被一家上市公司所屬的投資公司看中，準(zhǔn)備高價(jià)收購(gòu)。雙方談妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為11000萬(wàn)元。

在這里原股東有10000萬(wàn)元的溢價(jià)，因此有2000萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。但是，當(dāng)事人不愿意承擔(dān)，于是，投資公司就請(qǐng)來(lái)了“稅收策劃專(zhuān)家”。

據(jù)介紹，“稅收策劃專(zhuān)家”的高招其實(shí)也十分簡(jiǎn)單，先在某個(gè)“稅收洼地”注冊(cè)一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，聲稱(chēng)這家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是得到當(dāng)?shù)卣疤嘏募钡模涠愂肇?fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)停ㄕf(shuō)白了，就是核定征收個(gè)人所得稅）。注冊(cè)了獨(dú)資企業(yè)的后，以低價(jià)收購(gòu)標(biāo)的企業(yè)（甲公司）的股權(quán)，然后再將這個(gè)股權(quán)以最終交易價(jià)格轉(zhuǎn)讓給投資公司。

這樣操作的結(jié)果就是將股權(quán)溢價(jià)留在那家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，通過(guò)核定征收的方式將本來(lái)應(yīng)當(dāng)按照20％征稅所得稅的，轉(zhuǎn)化為核定率繳稅。

案例分析：

據(jù)介紹，上述操作已經(jīng)是一個(gè)公開(kāi)的秘密，也是一些人利用所謂“地方資源”忽悠人的一個(gè)手段。

那么，有人可能會(huì)問(wèn)，這個(gè)方法能不能操作呢？筆者認(rèn)為回答這個(gè)問(wèn)題需要從三個(gè)層面上去分析。一是從政策層面上講，肯定不行，因?yàn)槲覈?guó)的主要稅種都有明確的反避稅條款，如果沒(méi)有合理的理由，交易價(jià)格不能明顯偏低。二是得到當(dāng)?shù)卣疤嘏募钡恼f(shuō)法客觀上不存在，因?yàn)槎愂辗ǘㄊ腔驹瓌t，我國(guó)稅法僅明確國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)情況對(duì)稅收征管做出調(diào)整的權(quán)力。三是實(shí)際操作過(guò)程中的情況比較復(fù)雜。

通過(guò)以上資料的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)財(cái)稅咨詢市場(chǎng)迫切需要一部系統(tǒng)性研究稅收策劃思路和方法的專(zhuān)著。

二、《稅收策劃36計(jì)》首版上市受到熱議

目前還沒(méi)有一部系統(tǒng)性研究稅收策劃方法的專(zhuān)著面市，導(dǎo)致稅收策劃理論與實(shí)踐的脫節(jié)。于是，各種違法操作被當(dāng)作稅收策劃，比如接受虛開(kāi)發(fā)票、虛列成本和費(fèi)用等，這些明確是偷稅的手段也被部分人當(dāng)作低成本策劃的方法在運(yùn)用；利用“稅收洼地”搞核定或者利用“招商引資”做財(cái)政返還，這種打“擦邊球”的方式也許能夠操作成功，但是不具有持續(xù)性，當(dāng)然也就不能算作稅收策劃。

當(dāng)然這里還有一個(gè)與稅收策劃有關(guān)的話題，即避稅。對(duì)于國(guó)際避稅，雖然有國(guó)際組織在做反避稅的工作，但是由于國(guó)際差異客觀存在，專(zhuān)業(yè)協(xié)調(diào)太復(fù)雜，所以國(guó)際避稅無(wú)法避免，也不可能杜絕。問(wèn)題是在國(guó)內(nèi)是否存在避稅的可能？可以肯定的講是沒(méi)有機(jī)會(huì)的，因?yàn)橹饕惙ǘ家呀?jīng)明確規(guī)定了反避稅條款。但實(shí)際上客觀存在，筆者就曾經(jīng)看到過(guò)這樣一個(gè)案例，某外商將甲公司的利潤(rùn)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移了70％到“蓄水池”乙公司，由于該產(chǎn)品的交易價(jià)格當(dāng)期沒(méi)有可比性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒(méi)有取得任何證據(jù)證明相關(guān)業(yè)務(wù)合理性的條件下，根據(jù)稅法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定核定并查補(bǔ)相應(yīng)的增值稅款。顯然，這個(gè)外商利用政策閾限（即稅法規(guī)定可容忍的范圍）進(jìn)行了所謂的“成功”的操作，但是筆者認(rèn)為，這個(gè)操作不是稅收策劃，而是避稅。

每當(dāng)某些當(dāng)事人求證前述“策劃方案”的可行性的時(shí)候，筆者有時(shí)也只能“顧左右而言他”……這樣的咨詢電話接得多了，筆者就在思考：如何才能避免“偽策劃”？唯一的辦法就是拿出真正有效的策劃思路和方法以及相關(guān)的合法合規(guī)稅收策劃產(chǎn)品。那么，是不是需要對(duì)稅收策劃方法做一個(gè)系統(tǒng)性的研究？

筆者自1988年開(kāi)始從事稅務(wù)管理，感受到納稅人的需求，于是，便從理論層面研究稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用。先后于1992年和1993年發(fā)表《圍繞稅收職能研究促產(chǎn)增收》《論稅收政策的原則性與靈活性》等論文，由此奠定了本人研究稅收策劃的理論基礎(chǔ)。后來(lái)又在會(huì)計(jì)事務(wù)所從事涉稅咨詢七八年，從而在操作層面上理解稅收策劃的客觀性，并于2001年出版《實(shí)用稅收策劃》一書(shū)，相對(duì)系統(tǒng)而完整地歸納出稅收策劃的概念、原則和方法。后來(lái)經(jīng)過(guò)20多年納稅評(píng)估和檢查以及涉稅咨詢的實(shí)踐，從實(shí)務(wù)層面選擇不同的行業(yè)和專(zhuān)題對(duì)稅收策劃進(jìn)行專(zhuān)題研究，先后出版專(zhuān)著30余部，2000多萬(wàn)字。其中，有獨(dú)創(chuàng)性的還有《納稅檢查應(yīng)對(duì)技巧》（后來(lái)拓展成《“納稅檢查應(yīng)對(duì)叢書(shū)”》）。另外，為了推廣稅收策劃理論，筆者還在國(guó)內(nèi)率先用小說(shuō)的形式演繹稅收策劃思路。

在過(guò)去的30年里，立足于操作，致力于讓納稅人在理解稅收策劃原理的基礎(chǔ)上掌握更多的操作技巧，從而增加投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益，是筆者的追求。在研究過(guò)程中筆者發(fā)現(xiàn)，稅收策劃的技巧及方法隨著政策的變化而變化，即使是在同一個(gè)政策背景下，某些事項(xiàng)的涉稅處理在不同的區(qū)域、不同的行業(yè)、不同的納稅人而存在差異。因此，稅收策劃千變?nèi)f化……但是，稅收策劃也是有一定的規(guī)律。筆者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，稅收策劃的基本方法有4個(gè)，即爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠、利用政策差異、爭(zhēng)取納稅遞延和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。而在此基礎(chǔ)上又可以演化為36個(gè)策劃技法。于是便將這些操作技巧歸納出來(lái)，從而形成《稅收策劃36計(jì)》并于2020年初出版。

《稅收策劃36計(jì)》上市后，立即得到財(cái)稅界人士的強(qiáng)烈響應(yīng)，給予了高度評(píng)價(jià)。如武漢科技大學(xué)恒大管理學(xué)院副教授張宏點(diǎn)評(píng)道：《稅收策劃36計(jì)》是一本相當(dāng)精彩、耐人尋味的稅收策劃指南書(shū)。它從一個(gè)全新的視角來(lái)分析稅收策劃，每個(gè)章節(jié)都介紹了一個(gè)策劃妙計(jì)。與大多數(shù)人一樣，我開(kāi)始也以為稅收策劃一定要把所有的稅收政策倒背如流才能做好稅收策劃。但事實(shí)是只有真正地理解了稅收策劃的思想和方法才能以不變應(yīng)萬(wàn)變。

書(shū)中所列舉的36計(jì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及其他各稅種策劃問(wèn)題。而且讀起來(lái)流暢毫不費(fèi)力，因?yàn)樗](méi)有講枯燥的理論，而是以輕松、有趣的故事和案例作為切入點(diǎn)引導(dǎo)讀者理解并運(yùn)用這36計(jì)。在每個(gè)計(jì)策中分析了最新的稅收相關(guān)政策，引導(dǎo)讀者做更加深入的思考。

熟練掌握這36計(jì)，在工作中遇到有關(guān)問(wèn)題才能迎刃而解。

我給這本書(shū)打五星，希望這本書(shū)能被更多的人看到，讓更多的讀者受益。

更多的朋友則以行動(dòng)說(shuō)話：大連注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)集中采購(gòu)該書(shū)100冊(cè)，分發(fā)給所屬稅務(wù)師事務(wù)所；揚(yáng)州高朋律師事務(wù)所躉購(gòu)100冊(cè)贈(zèng)送給會(huì)員客戶企業(yè)；上市公司絕味食品確保公司財(cái)務(wù)人員人手一冊(cè)；大型企業(yè)上海易初蓮花、中建達(dá)豐等數(shù)十家集團(tuán)公司也紛紛加入集中采購(gòu)的行列。

三、《稅收策劃36計(jì)》的修訂和完善

《稅收策劃36計(jì)》雖然集中了筆者30多年的實(shí)踐和研究的成果，是在《納稅策劃實(shí)戰(zhàn)精選百例（第6版）》基礎(chǔ)上的升級(jí)和完善，但是，那畢竟只是個(gè)人智慧的體現(xiàn)，而且成書(shū)過(guò)程比較短，部分文字和案例還缺乏推敲，存在一些瑕疵……好在當(dāng)該書(shū)面世以后，在財(cái)稅領(lǐng)域掀起了一股研究稅收策劃的熱情，大家從不同的角度對(duì)該書(shū)的進(jìn)一步完善提出了大量的意見(jiàn)和建議，同時(shí)考慮到政策的變化，于是筆者跟出版社編輯商量對(duì)《稅收策劃36計(jì)》進(jìn)行修訂和再版。

《稅收策劃36計(jì)（第2版）》在原稿的基礎(chǔ)上有了很大的提升，主要體現(xiàn)以下4個(gè)方面。

一是兼收并蓄，博采眾長(zhǎng)。吸收了各方面專(zhuān)家的建議，特別是中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授蔡昌、會(huì)計(jì)界著名學(xué)者馬靖昊、原華潤(rùn)集團(tuán)旗下公司CFO李漢柱等以及其他專(zhuān)家的意見(jiàn)，進(jìn)一步完善了稅收策劃技巧、方法和理論體系。

二是精雕細(xì)琢，不斷完善。對(duì)本書(shū)的核心內(nèi)容“妙計(jì)精要”和“本計(jì)內(nèi)容”表述稅收策劃原理、方法和技巧的內(nèi)容做進(jìn)一步詳細(xì)論述，對(duì)部分策劃思路和技巧進(jìn)行了修正。此外，東北農(nóng)墾的馬樹(shù)強(qiáng)等先生對(duì)本書(shū)文字的處理等事項(xiàng)也進(jìn)行了指導(dǎo)。

三是與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓進(jìn)取。結(jié)合新政策分析最新的實(shí)務(wù)案例，不斷推陳出新，對(duì)部分案例也進(jìn)行了調(diào)整和更新。

四是強(qiáng)化交流，相得益彰。本版采納了讀者建議，對(duì)部分案例中的表述藝術(shù)和文字差錯(cuò)進(jìn)行完善和更正。

本書(shū)按照投資人的業(yè)務(wù)操作流程作為謀篇布局的基礎(chǔ)。在表述形式上，每一計(jì)以“妙計(jì)精要”“本計(jì)內(nèi)容”“案例注釋”作為結(jié)構(gòu)框架；在“案例注釋”下，又引用三個(gè)案例來(lái)對(duì)相應(yīng)計(jì)策做詮釋。而在案例表達(dá)方式上，一般先行介紹事件情況，然后進(jìn)行“業(yè)務(wù)分析”和“政策分析”，并將“策劃分析”“策劃結(jié)論”“策劃點(diǎn)評(píng)”等稅收策劃必須經(jīng)歷的程序分別列示，部分案例對(duì)“操作難點(diǎn)”也做了提示，從而便于讀者通過(guò)案例來(lái)體會(huì)策劃計(jì)算和技巧的操作原理。

以專(zhuān)項(xiàng)計(jì)策和技巧作為切入點(diǎn)進(jìn)行稅收策劃分析，在業(yè)內(nèi)還是第一次嘗試。目的是希望從多重角度去研究稅收策劃的實(shí)務(wù)和操作，同時(shí)增加可讀性。當(dāng)然，由于筆者水平有限，相信本書(shū)還存在許多可以進(jìn)一步完善的地方，期待讀者一起參與，不吝賜教！

莊粉榮

2020年12月