軟件企業(yè)層次高　稅收優(yōu)惠有力道

軟件是與計算機操作系統(tǒng)有關的計算機程序、規(guī)程、規(guī)則，以及可能有的文件、文檔及數(shù)據(jù)。軟件企業(yè)是指以軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務的企業(yè)。軟件企業(yè)生產的軟件產品對國家技術發(fā)展具有重大意義。因此，我國在軟件行業(yè)給予了相當優(yōu)惠的政策。

企業(yè)案例：

旭光科技發(fā)展有限公司（以下簡稱旭光公司）是于2016年初，由一家從事軟件研究機構開發(fā)的企業(yè)投資成立的，通過半年的籌建，即將要進入生產和銷售階段。該企業(yè)的總經理知道，如果公司被認定為軟件企業(yè)，就可能享受許多稅收上的優(yōu)惠，但是，具體的有哪些稅收優(yōu)惠，如何操作才能享受相關的優(yōu)惠他并不清楚，于是他請來了稅收策劃咨詢專家。

咨詢專家到現(xiàn)場與企業(yè)主要負責人進行了全面的溝通后，結合該企業(yè)的具體生產和經營情況，對有關業(yè)務進行了具體指導。他說，國務院取消和調整一批行政審批項目之后，軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經取消。為做好《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作，后來，財政部國家稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部聯(lián)合頒布《關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2016〕49號）。接著，他就軟件企業(yè)有關稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定做了一個梳理。

專業(yè)概念：

軟件按應用范圍劃分，一般來講軟件被劃分為系統(tǒng)軟件、應用軟件和介于這兩者之間的中間件。

（一）什么叫軟件企業(yè)

軟件企業(yè)是指以軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

2.匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40％，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20％；

3.擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6％；其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％；

4.匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50％（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40％），其中：軟件產品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40％（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30％）；

5.主營業(yè)務擁有自主知識產權；

6.具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；

7.匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

（二）什么叫國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)

國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)是除了需要符合軟件企業(yè)所具備的條件之外，還應至少符合下列條件中的一項：

1.匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25％；

2.在國家規(guī)定的重點軟件領域內，匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25％，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70％；

3.匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50％，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25％。

稅收優(yōu)惠：

對于軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠，《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）進行了明確的規(guī)定：

1.我國境內符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

2.國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

4.符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，如果單獨進行核算，可以按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

5.企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

管理要求：

享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)，每年匯算清繳時應按照《關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）明確，企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

企業(yè)應當根據(jù)經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

這里所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項情況自行補充準備。

企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。

財稅〔2016〕49號文件明確以上政策自2015年1月1日起執(zhí)行，同時還對軟件企業(yè)的稅務管理要求提出了要求，主要有以下幾點：

1.軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時間的規(guī)定。軟件企業(yè)規(guī)定條件中所稱獲利年度，是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。軟件企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。

2.軟件企業(yè)規(guī)定條件中所稱研究開發(fā)費用政策口徑，2015年度仍按《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后年度按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。

3.軟件企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

政策調整：

為促進集成電路產業(yè)高質量發(fā)展，根據(jù)《國務院關于印發(fā)新時期促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號）的有關要求，《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“財政部2020年第45號公告”）對集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展的相關政策做出了明確的規(guī)定。

（一）稅收優(yōu)惠

財政部2020年第45號公告明確軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠，包括國家鼓勵的軟件企業(yè)和國家鼓勵的重點軟件企業(yè)兩個層次，其稅收優(yōu)惠的具體內容如下：

其一，兩免三減半。國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

其二，五免+減按10％征稅。國家鼓勵的重點軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）享受條件

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。

國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

軟件企業(yè)按照本公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。其中，已經進入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。