任務(wù)4.1 認(rèn)識存貨

4.1.1 存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中儲備的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（1）原材料。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

（3）半成品。半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

（4）產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

（5）商品。商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

（6）包裝物。包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

（7）低值易耗品。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。

（8）委托代銷商品。委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。

4.1.2 存貨成本的確定

1．存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量

（1）存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。運輸途中的合理損耗，是指商品在運輸過程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

（2）存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用。

（3）存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。但是企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。

2．存貨成本的構(gòu)成

存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本主要由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。實務(wù)中，具體按以下原則確定：

（1）購入的存貨，其成本包括買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費和其他費用。

（2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

（3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費。

小貼士：不應(yīng)計入存貨成本的費用

下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）倉儲費用是指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

4.1.3 發(fā)出存貨的計價方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

實務(wù)中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

1．個別計價法

個別計價法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，該方法通常適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2．先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（用于銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較煩瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

3．月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨的成本的一種方法。

月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，有利于簡化成本計算工作。但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

小貼士：月末一次加權(quán)平均法的計算公式

存貨單位成本＝［月初結(jié)存存貨成本+∑（本月各批進(jìn)貨的實際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）］÷（月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：

本月月末結(jié)存存貨成本＝月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本

4．移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是以每次進(jìn)貨的成本加上原有結(jié)存存貨的成本的合計額，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有結(jié)存存貨的數(shù)量的合計數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

小貼士：移動加權(quán)平均法的計算公式

存貨單位成本＝（原有結(jié)存存貨成本+本次進(jìn)貨的成本）÷（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

或：

本月月末結(jié)存存貨成本＝月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本－本月發(fā)出存貨成本

采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用。

經(jīng)典考題回顧

1. 【單選題】 某企業(yè)本期購進(jìn)5批存貨、發(fā)出2批。在物價持續(xù)上漲的情況下，與加權(quán)平均法相比，該企業(yè)采用先進(jìn)先出法的計價結(jié)果是（ ）。

A．期末存貨成本較接近于市價

B．庫存存貨價值較低

C．發(fā)出成本較高

D．當(dāng)期利潤較低

2. 【單選題】 下列各項中，不計入存貨采購成本的是（ ）。

A．應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用

B．支付的進(jìn)口關(guān)稅

C．入庫后的倉儲費

D．入庫前的整理挑選費

3. 【多選題】 下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入外購存貨采購成本的有（ ）。

A．入庫前的挑選整理費

B．材料購買價款（不含增值稅）

C．享受的商業(yè)折扣

D．采購過程中發(fā)生的倉儲費

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