第一節(jié) 成本核算的基本要求、程序及賬戶設(shè)置

成本核算是根據(jù)成本核算對(duì)象，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理要求，對(duì)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，取得不同成本核算對(duì)象的總成本和單位成本，向有關(guān)使用者提供成本信息的成本管理活動(dòng)。

一、成本核算的基本要求

（一）正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限

為了正確地進(jìn)行成本核算，保證產(chǎn)品成本的真實(shí)可靠，我們需要在不同時(shí)期、不同產(chǎn)品以及產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間正確地分?jǐn)傎M(fèi)用，具體如下：

1．正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限

一個(gè)會(huì)計(jì)主體在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生多種性質(zhì)的支出。除了與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出以外，還有資本性支出、福利性支出、營(yíng)業(yè)外支出等。在企業(yè)的各種支出中，以制造業(yè)為例，只有與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出，才稱作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用）。為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，首先應(yīng)當(dāng)正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的其他各種支出的界限。例如，企業(yè)為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，以及對(duì)外投資的支出等，都屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，不能作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用列支；企業(yè)因各種原因支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，各種捐贈(zèng)、贊助支出，以及被沒(méi)收的財(cái)物等，都與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，只能列入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出或在企業(yè)繳納所得稅后的凈利潤(rùn)中開支，而不能計(jì)入費(fèi)用成本。此外，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定不得列入費(fèi)用成本的其他支出等，企業(yè)都不能擅自列作費(fèi)用成本。

2．正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限

成本是在購(gòu)買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的，并由材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)。期間費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益總流出。生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金支付工資及其他薪酬等。這些資產(chǎn)的耗費(fèi)，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)換，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。期間費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)，不能計(jì)入產(chǎn)品或者勞務(wù)的成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3．正確劃分各期成本費(fèi)用的界限

企業(yè)成本費(fèi)用的核算應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和義務(wù)的發(fā)生來(lái)確定本期損益的一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)。凡應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否在本期發(fā)生，都應(yīng)全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期支付，也不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本。

4．正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限——即生產(chǎn)費(fèi)用的橫向劃分

屬于某一種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；對(duì)于不能直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在進(jìn)行費(fèi)用的分配時(shí)，不能為了簡(jiǎn)化成本核算方法或其他目的，將費(fèi)用隨意在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配，即不得將應(yīng)計(jì)入可比產(chǎn)品的費(fèi)用，計(jì)入不可比產(chǎn)品成本中或相反；也不能將應(yīng)列入虧損產(chǎn)品的費(fèi)用，計(jì)入盈利產(chǎn)品成本中或相反。

5．正確劃分在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本的界限——即生產(chǎn)費(fèi)用的縱向劃分

對(duì)需要計(jì)算在產(chǎn)品成本的某些產(chǎn)品，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢⑸a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不允許人為地任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本，以保證成本計(jì)算的真實(shí)性。為了保證準(zhǔn)確地將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，使各期的成本指標(biāo)具有可比性，在產(chǎn)品的成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)隨意改變。

（二）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

在進(jìn)行成本核算時(shí)，要正確計(jì)算成本，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是非常重要的。如果基礎(chǔ)工作做得不好，就會(huì)影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。要做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，需要會(huì)計(jì)部門和其他各部門的密切配合。

1．健全原始記錄

原始記錄是按照規(guī)定的格式，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做的最初記載，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的第一手資料，是編制成本計(jì)劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和成本計(jì)劃完成情況的依據(jù)。由此可見，根據(jù)企業(yè)的具體情況，建立健全嚴(yán)密科學(xué)的原始記錄制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，正確計(jì)算產(chǎn)品成本是非常重要的。

企業(yè)成本核算部門應(yīng)會(huì)同計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、材料供應(yīng)、勞動(dòng)工資、設(shè)備動(dòng)力等各有關(guān)職能部門，根據(jù)成本核算和有關(guān)職能部門管理的需要，建立和健全原始記錄和憑證，并規(guī)范各種原始記錄和憑證的格式、填寫要求、傳遞程序和保管，加強(qiáng)對(duì)原始記錄和憑證內(nèi)容的審核，以保證原始記錄和憑證的真實(shí)和準(zhǔn)確。

2．建立健全定額管理制度

定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)條件下，對(duì)人力、財(cái)力、物力的消耗及占用所規(guī)定的正常數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)于材料、工時(shí)消耗和費(fèi)用開支等，凡是能制定定額的，都要通過(guò)科學(xué)的方法，參照過(guò)去的執(zhí)行情況，制定出既先進(jìn)又切實(shí)可行的定額。科學(xué)先進(jìn)的定額，是制訂成本計(jì)劃的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行成本核算的重要條件，是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時(shí)定額，產(chǎn)量定額，材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額，有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用預(yù)算等。

3．建立健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種材料物資的增減變化，除了要進(jìn)行價(jià)值核算，還要進(jìn)行數(shù)量核算，計(jì)量工作是進(jìn)行數(shù)量核算的依據(jù)。如果沒(méi)有準(zhǔn)確的計(jì)量，就不能提供材料物資準(zhǔn)確的數(shù)量變化資料，無(wú)法進(jìn)行成本計(jì)算，也難以確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。同時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程中增減的材料物資，其質(zhì)量規(guī)格是否符合規(guī)定的要求，直接關(guān)系到產(chǎn)品的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效果，為了保證入庫(kù)材料物資的數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計(jì)量與驗(yàn)收工作，準(zhǔn)確的計(jì)量和嚴(yán)格的質(zhì)量檢測(cè)是保證原始記錄可靠性的前提。為了正確計(jì)算成本，對(duì)于各種材料物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

（三）選擇合適的成本計(jì)算方法

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。成本計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求兩個(gè)方面。在同一個(gè)企業(yè)里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。成本計(jì)算方法一經(jīng)選定，一般就不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。

二、成本核算的程序

成本核算是把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的符合規(guī)定成本開支標(biāo)準(zhǔn)的支出計(jì)入有關(guān)特定成本對(duì)象的過(guò)程。如制造業(yè)中的產(chǎn)品成本核算，可以真實(shí)地再現(xiàn)實(shí)際生產(chǎn)成本形成的原因及具體用途。成本核算一般程序的實(shí)質(zhì)就是“正確劃分五項(xiàng)費(fèi)用、成本的界限”，劃清五項(xiàng)費(fèi)用、成本的界限后就可以計(jì)算出產(chǎn)品成本。鑒于五項(xiàng)費(fèi)用、成本界限的劃清前已述及，不再贅述，這里著重介紹產(chǎn)品成本核算的具體程序。

由于制造業(yè)的產(chǎn)品成本核算涉及的內(nèi)容多，按照不同的工藝過(guò)程和不同的成本管理要求，采用的核算方法會(huì)有差別，但都遵循以下的基本程序：

（一）確定成本計(jì)算對(duì)象

成本計(jì)算的最終目的是將企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用歸集到一定的成本計(jì)算對(duì)象上，計(jì)算出該對(duì)象的總成本和單位成本。因此，要進(jìn)行成本計(jì)算，首先必須確定成本計(jì)算對(duì)象。成本計(jì)算對(duì)象就是成本的受益者和承擔(dān)者，可簡(jiǎn)稱為成本對(duì)象。由于企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)、管理水平和管理要求、企業(yè)規(guī)模不同，成本計(jì)算對(duì)象也不相同。對(duì)于制造企業(yè)，成本計(jì)算對(duì)象主要有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品類別等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求選擇適合本企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象。

確定成本計(jì)算對(duì)象有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：①成本對(duì)象是產(chǎn)品成本明細(xì)賬及產(chǎn)品成本計(jì)算單設(shè)置的依據(jù)，如品種法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬是根據(jù)各種產(chǎn)品品種開設(shè)的；分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬是根據(jù)產(chǎn)品批次開設(shè)的；等等；②成本對(duì)象是要素費(fèi)用橫向分配的依據(jù)，產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程就是生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程包括生產(chǎn)費(fèi)用在各種成本對(duì)象之間的橫向分配，及在同一成本對(duì)象的完工及未完工產(chǎn)品之間的縱向分配，可以這么說(shuō)，產(chǎn)品成本的計(jì)算是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行橫向、縱向分配后實(shí)現(xiàn)的；③成本對(duì)象是各種成本計(jì)算方法命名的依據(jù)，如以產(chǎn)品品種作為成本對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，稱為品種法等。

（二）確定成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分成的若干項(xiàng)目。它可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各種資金的耗費(fèi)情況，便于分析各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。因此，企業(yè)在成本核算中，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和管理的要求，確定成本項(xiàng)目。一般可確定“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。如果需要，可適當(dāng)調(diào)整，還可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”“廢品損失”“停工損失”等成本項(xiàng)目。

（三）確定成本計(jì)算期

成本計(jì)算期是指每次計(jì)算成本的間隔期間，即多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)組織的特點(diǎn)確定各成本對(duì)象的成本計(jì)算期。成本計(jì)算期分為定期和不定期兩種。通常在大量大批生產(chǎn)的情況下，每月都有一定的產(chǎn)品完工，應(yīng)定期按月計(jì)算產(chǎn)品成本，即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)核算期一致。在成批、單件生產(chǎn)的情況下，一般不要求定期按月計(jì)算產(chǎn)品成本，而是等一批產(chǎn)品完工后才計(jì)算該批產(chǎn)品成本，所以成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)核算期不一致。

（四）歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用

確定了成本計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算期后，企業(yè)要按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，明細(xì)賬中按成本項(xiàng)目設(shè)置多欄式賬頁(yè)，按成本計(jì)算期歸集、分配和計(jì)算產(chǎn)品成本。具體又包括以下三個(gè)方面：

1．對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制

確定各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支，已開支的費(fèi)用是否能對(duì)象化，是否應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。

2．確定應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用

本月支付的生產(chǎn)費(fèi)用，不一定都計(jì)入本月產(chǎn)品成本；屬于本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的，也不一定都是本月支付的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，分清各項(xiàng)費(fèi)用的歸屬期：本月支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入本月產(chǎn)品成本；以前月份支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，分配攤?cè)氡驹庐a(chǎn)品成本；應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)而以后月份支付的生產(chǎn)費(fèi)用，預(yù)先計(jì)入本月產(chǎn)品成本；對(duì)于本月開支應(yīng)由以后月份負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，作為預(yù)付資產(chǎn)處理；對(duì)于已由以前月份負(fù)擔(dān)而在本月支付的生產(chǎn)費(fèi)用，作為沖減應(yīng)付未付款處理。

3．在各種成本對(duì)象之間分配生產(chǎn)費(fèi)用——即橫向費(fèi)用分配

將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的原材料、燃料、動(dòng)力、職工薪酬費(fèi)、折舊費(fèi)等各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。對(duì)于為生產(chǎn)某種具體成本對(duì)象直接發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入該對(duì)象的成本；對(duì)于由幾種成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，或?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用，可先按發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集匯總，然后分配計(jì)入各受益對(duì)象。可見，產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程也就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、匯總和分配過(guò)程，即對(duì)象化的過(guò)程。

（五）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本——縱向費(fèi)用分配

將生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各成本對(duì)象后，對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的成本對(duì)象，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將生產(chǎn)費(fèi)用在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，求出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

需要進(jìn)行系統(tǒng)的縱向費(fèi)用分配的產(chǎn)品應(yīng)編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。產(chǎn)品成本計(jì)算單是專門用來(lái)進(jìn)行縱向費(fèi)用分配的特定表格，分成本對(duì)象開設(shè)、按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，這兩方面與產(chǎn)品成本明細(xì)賬相同。將各產(chǎn)品的成本資料從其明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入成本計(jì)算單，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并根據(jù)計(jì)算出來(lái)的完工產(chǎn)品成本進(jìn)行完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理。

（六）編制完工產(chǎn)品成本匯總表

根據(jù)各種產(chǎn)品的成本計(jì)算單匯總編制完工產(chǎn)品成本匯總表，列示全部產(chǎn)品的總成本和單位成本。制造業(yè)費(fèi)用、成本流轉(zhuǎn)程序如圖2-1所示。

圖2-1 制造業(yè)費(fèi)用、成本流轉(zhuǎn)程序

三、成本核算的賬戶設(shè)置

會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他方式記錄最顯著的區(qū)別是“在賬戶中記錄業(yè)務(wù)”，所以設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的第一步，也是至關(guān)重要的一步。在成本核算工作中，需要解決的首要問(wèn)題就是如何設(shè)置成本核算中所需的賬戶。由于不同行業(yè)的企業(yè)在成本、費(fèi)用方面的核算差異是存在的，故不同行業(yè)的企業(yè)在成本、費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置上也存在區(qū)別，下面以制造業(yè)為背景介紹成本核算中的賬戶設(shè)置。

（一）產(chǎn)品成本（生產(chǎn)費(fèi)用）核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)需要設(shè)置成本類賬戶，組織生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。生產(chǎn)企業(yè)一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等成本類賬戶。

1. “生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)根據(jù)各生產(chǎn)單位任務(wù)的不同，可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)任務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)基本生產(chǎn)單位或其他部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)，如企業(yè)內(nèi)部的供水、供電、供汽、自制材料、自制工具和運(yùn)輸、修理等生產(chǎn)。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位的產(chǎn)品和勞務(wù)，雖然有時(shí)也對(duì)外銷售一部分，但主要任務(wù)是服務(wù)于企業(yè)基本生產(chǎn)單位和管理部門。

由于企業(yè)生產(chǎn)分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用核算和產(chǎn)品成本計(jì)算的需要，一般可以在“生產(chǎn)成本”這一總分類賬戶下，分設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶；也可以將“生產(chǎn)成本”這一賬戶分設(shè)為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)總分類賬戶；業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)，還可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)總分類賬戶，合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”一個(gè)總分類賬戶。本書按照2006年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中所提供的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)成本類總分類賬戶，在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下，設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶。

（1）“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記企業(yè)從事基本生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位（車間、分廠）所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的基本生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；該賬戶的貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的基本生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本。該賬戶的期末余額在借方，表示基本生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品成本。

（2）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記企業(yè)從事輔助生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位（分廠、車間）所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用（為了簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，也可將發(fā)生的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬）；該賬戶的貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品（如自制材料、工具等）成本和分配給各受益對(duì)象的已完成勞務(wù)（如運(yùn)輸服務(wù)）成本。該賬戶的期末余額在借方，表示輔助生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品（如自制材料、工具等）成本。

為了正確計(jì)算各種產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際總成本，在按照企業(yè)生產(chǎn)單位設(shè)置的生產(chǎn)成本二級(jí)賬下，還應(yīng)按照各個(gè)生產(chǎn)單位的成本對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品（勞務(wù)）生產(chǎn)成本明細(xì)賬。按成本對(duì)象設(shè)置的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集該成本對(duì)象所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算出該對(duì)象的完工產(chǎn)品（或勞務(wù)）實(shí)際總成本和期末在產(chǎn)品成本。因此，“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”也簡(jiǎn)稱為“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”或“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。

企業(yè)按生產(chǎn)單位設(shè)置的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬和輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬，以及按成本對(duì)象設(shè)置的生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本明細(xì)賬），都應(yīng)當(dāng)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄組織生產(chǎn)費(fèi)用的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算。期末，“生產(chǎn)成本”總分類賬戶應(yīng)與所屬的生產(chǎn)成本二級(jí)賬戶核對(duì)；生產(chǎn)成本二級(jí)賬戶應(yīng)與所屬的生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本明細(xì)賬）核對(duì)。不設(shè)生產(chǎn)成本二級(jí)賬的企業(yè)，“生產(chǎn)成本”總分類賬戶直接與所屬的生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本明細(xì)賬）核對(duì)。

2. “制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”賬戶用來(lái)核算企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用及不便于專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶的借方歸集發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末轉(zhuǎn)出后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)生產(chǎn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄組織明細(xì)核算。

（二）期間費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

為了正確核算企業(yè)直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)賬戶。應(yīng)當(dāng)指出，期間費(fèi)用賬戶的設(shè)置在不同行業(yè)并無(wú)區(qū)別，這與產(chǎn)品成本賬戶設(shè)置是制造業(yè)所特有的不同。

企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用、企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各項(xiàng)籌資費(fèi)用，都應(yīng)作為期間費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，期末將這些賬戶的凈發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，期間費(fèi)用賬戶應(yīng)無(wú)余額。期間費(fèi)用賬戶也應(yīng)該分別設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄組織明細(xì)核算。